Ustawa Beckhama dla członków zarządu spółek

Zakładają Państwo spółkę w Hiszpanii, obejmują w niej funkcję członka zarządu i się przeprowadzają. Wygląda to jak z podręcznika.

Hiszpański urząd skarbowy nie pyta, czy są Państwo członkami zarządu. Pyta, po co Państwo przyjechali.

Krótka odpowiedź

Tak, członek organu zarządzającego spółki (administrador) może skorzystać z ustawy Beckhama. To jedna z dróg przewidzianych w art. 93 ust. 1 lit. b) pkt 2 hiszpańskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (LIRPF).

Łączą się z tym trzy warunki, których nie da się negocjować. Po pierwsze, przeniesienie się do Hiszpanii (desplazamiento) musi być następstwem powołania na to stanowisko. Po drugie, jeżeli spółka jest spółką majątkową (entidad patrimonial), Państwa udział nie może czynić jej podmiotem powiązanym. Po trzecie, nie mogą Państwo uzyskiwać dochodów poprzez zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii.

Poza tym, jak przy każdej innej drodze, muszą Państwo nabyć rezydencję podatkową w Hiszpanii w następstwie tego przeniesienia się, przeniesienie musi nastąpić w pierwszym roku reżimu albo w roku poprzednim i w żadnym z pięciu okresów podatkowych poprzedzających okres przeniesienia się nie mogli Państwo być rezydentami w Hiszpanii (art. 93 ust. 1).

Czego wymaga ustawa?

Art. 93 ust. 1 lit. b) pkt 2 wymaga, aby przeniesienie się nastąpiło „w następstwie nabycia statusu administratora podmiotu”.

I dodaje ograniczenie. Jeżeli podmiot jest spółką majątkową w rozumieniu art. 5 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, administrator nie może mieć udziału, który czyniłby ten podmiot podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 18 tej samej ustawy.

Proszę zwrócić uwagę na kolejność. Ograniczenie udziału istnieje tylko wtedy, gdy spółka jest majątkowa. Jeżeli spółka nie jest majątkowa, ustawa nie ogranicza Państwa procentu.

Art. 93 ust. 1 lit. c dodaje drugi element. Nie mogą Państwo uzyskiwać dochodów, które byłyby kwalifikowane jako uzyskane poprzez zakład w Hiszpanii.

Jedyny wyjątek stanowią działalności spełniające przesłanki z pkt 3 i 4 art. 93 ust. 1 lit. b). Punkt 3 to działalność gospodarcza uznana za działalność przedsiębiorczą (actividad emprendedora) w trybie art. 70 ustawy 14/2013. Punkt 4 to działalność wysoko wykwalifikowanego specjalisty, który świadczy usługi na rzecz startupów (empresas emergentes) w rozumieniu ustawy 28/2022 albo prowadzi działalność szkoleniową, badawczo-rozwojową i innowacyjną (I+D+i), pod warunkiem że to, co z tego otrzymuje, przekracza łącznie 40% wszystkich jego przychodów z działalności gospodarczej, działalności zawodowej i pracy osobistej.

Art. 113 ust. 2 hiszpańskiego rozporządzenia wykonawczego do ustawy o IRPF (RIRPF) rozstrzyga tę kwestię. W trakcie reżimu jedynymi działalnościami gospodarczymi, które mogą Państwo prowadzić, są te właśnie. Nie trzeba było wchodzić do reżimu tymi drogami. Jeżeli korzystają już Państwo z reżimu jako administratorzy i chcą Państwo później rozpocząć inną działalność przedsiębiorczą, muszą wcześniej uzyskać pozytywną opinię ENISA. Działalność niespełniająca tych warunków nie mieści się w wyjątku.

Co powiedział fiskus?

Powołanie musi wyjaśniać przeniesienie się

Hiszpańska Dyrekcja Generalna ds. Podatków (DGT) powtarza to samo zdanie we wszystkich interpretacjach dotyczących administratorów. Potrzebny jest „związek przyczynowy między przeniesieniem się do Hiszpanii a nabyciem statusu administratora”.

I zawsze dodaje, że ten związek przyczynowy to kwestia faktyczna. Nie ocenia go DGT. Oceniają go organy hiszpańskiej administracji podatkowej właściwe do prowadzenia spraw podatkowych i kontroli, na podstawie dowodów, które Państwo przedłożą.

W każdym razie istnienie tego związku przyczynowego jest kwestią faktyczną, którą należy wykazać za pomocą środków dowodowych dopuszczonych prawem, a ich ocena nie należy do tutejszego organu centralnego, lecz do organów hiszpańskiej administracji podatkowej właściwych do kontroli i prowadzenia spraw podatkowych (inspección y gestión).

Przełożone na praktykę, wiążąca interpretacja podatkowa (consulta vinculante) nie przyznaje Państwu reżimu. Wskazuje, co będą Państwo musieli wykazać, jeśli ktoś zakwestionuje Państwa prawo do stosowania reżimu.

Jeżeli pełnili Państwo funkcję już od kilku lat

Szwed był administratorem hiszpańskiej spółki od 2022 roku i chciał się przenieść w 2026 roku, aby skupić się na biznesie w Hiszpanii. W tym przypadku DGT odpowiedziała, że związku przyczynowego nie ma, ponieważ funkcję pełnił już wcześniej, i że nie może zgłosić wyboru reżimu (V0580-26).

Funkcja pełniona od kilku lat, bez związku z przeprowadzką, sama w sobie nie wyjaśnia nowego przeniesienia się. Sprawdza się, czy powołanie jest przyczyną przeniesienia się.

Jeżeli przyjechali Państwo przed powołaniem

Izraelczyk osiadł w Hiszpanii we wrześniu 2024 roku, aby zbadać projekt swojej firmy. NIE otrzymał w grudniu, wtedy założył spółkę i powołano go na administratora. DGT nie odpowiedziała ani twierdząco, ani przecząco. Powtórzyła, że związek przyczynowy to kwestia faktyczna, i uzależniła reżim od tego, że rezydencja w 2025 roku zostanie nabyta z powodu tego powołania (V0456-26).

Czas między przyjazdem a powołaniem sam w sobie nie rozstrzyga, ale ma znaczenie. W interpretacji dotyczącej pracownika najemnego DGT ostrzega, że wydłużony okres między przeniesieniem się a rozpoczęciem stosunku pracy „może być poszlaką” braku związku przyczynowego (V5319-26). To zdanie jest napisane z myślą o pracowniku, ale wymagany w nim związek przyczynowy jest ten sam, którego DGT wymaga od administratora.

Związek przyczynowy wykazuje się dowolnym środkiem dowodowym ważnym na gruncie prawa. Nasza rekomendacja, jeżeli planują Państwo przyjazd przed powołaniem, jest taka, żeby od początku zachowywać to, co pokazuje, że przyjeżdżają Państwo objąć tę funkcję. Umowy, pełnomocnictwa, korespondencja i daty.

Spółka majątkowa i limit powiązania

Ustawa nie definiuje tutaj, co oznacza „majątkowa”. Odsyła do art. 5 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. DGT bada to „uwzględniając skład bilansu podmiotu” i traktuje jako kwestię faktyczną, którą weryfikuje administracja (V0971-24).

A kiedy powstaje powiązanie? DGT traktuje jako powiązany udział równy 25% albo wyższy (V1614-25, V1209-25). Przy 50% (V1970-25) i 100% (V1200-26) wniosek jest ten sam. Powiązany, a w związku z tym spółka nie może być majątkowa.

Poniżej tego progu do spełnienia tego warunku drogi administratora wystarcza związek przyczynowy. Tak odpowiedziała wynagradzanemu administratorowi filii bez udziału równego 25% albo wyższego (V2590-25) oraz innemu, z udziałem 12% (V0923-25). W obu przypadkach, o ile oprócz tego nabywali rezydencję podatkową w Hiszpanii w następstwie tego przeniesienia się i spełniali lit. a) i c).

I na odwrót. Szwed, jedyny wspólnik spółki, która kupuje, odnawia i sprzedaje nieruchomości, może zgłosić wybór reżimu, jeżeli przenosi się z powodu powołania, nabywa rezydencję w 2026 roku, spółka nie jest majątkowa i spełnia lit. a) i c). Gdyby była majątkowa, jego 100% by go wykluczało, ponieważ ustawa ogranicza udział właśnie w tym przypadku (V1313-26).

Małżeństwo z udziałem po 50% dla każdego

Para zakłada w kwietniu 2026 roku w Hiszpanii spółkę holdingową, w której każde z małżonków ma 50% udziałów, a oboje pełnią funkcję członków organu zarządzającego (administradores solidarios). Przenoszą się 31 marca 2026 roku. Każde z nich pytało z osobna, a DGT udzieliła obojgu tej samej odpowiedzi (V5360-26, V5382-26).

Mogą zgłosić wybór reżimu, jeżeli przeniesienie się wynika z powołania, jeżeli holding nie jest majątkowy ze względu na skład swojego bilansu i jeżeli spełniają lit. a) i c). Pierwsze dwa warunki to kwestie faktyczne.

Udział 50% osiąga już próg 25%, którym posługuje się DGT. Zatem w małżeństwie z udziałami po 50% warunek udziałowy jest spełniony tylko wtedy, gdy spółka nie jest majątkowa. Pozostałe warunki nadal obowiązują. Jeżeli ze względu na skład swojego bilansu spółka okaże się majątkowa, droga administratora zamyka się dla obojga.

Z listą płac czy bez wynagrodzenia

To, co otrzymują Państwo jako administratorzy za czynności związane z funkcją, stanowi dochód z pracy (rendimientos del trabajo) zgodnie z art. 17 ust. 2 lit. e LIRPF (V1207-25). W ramach reżimu podlega to opodatkowaniu według skali z art. 93 ust. 2 lit. e, 24% do 600 000 euro i 47% powyżej.

Ta sama interpretacja ostrzega przed niuansem. Jeżeli, poza pełnieniem funkcji administratora, są Państwo wspólnikami i świadczą spółce usługi zawodowe wchodzące w zakres przedmiotu jej działalności oraz spełniają warunek dotyczący trybu przynależności do hiszpańskiego ubezpieczenia społecznego (Seguridad Social), to, co pobierają Państwo za te usługi, staje się dochodem z działalności zawodowej. Samo bycie administratorem nie wystarcza do takiej kwalifikacji.

Treść art. 93 ust. 1 lit. b) pkt 2 nie wymaga, aby funkcja była wynagradzana. Wymaga tylko nabycia statusu administratora. Jedyna interpretacja, jaką udało nam się zlokalizować, dotycząca funkcji bez wynagrodzenia, jest stara i negatywna. Jedyny wspólnik z nieodpłatną funkcją i z umową dyrektora handlowego ze swoją własną spółką nie pozostawał w stosunku pracy ze względu na faktyczną kontrolę i nie mógł skorzystać z żadnej drogi. To, że funkcja nie była wynagradzana, nie było, jak stwierdziła DGT, istotne (V0321-17). Uwaga, chodziło o brzmienie z 2015 roku, które blokowało administratora, którego udział czynił podmiot powiązanym, niezależnie od tego, czy spółka była majątkowa, czy nie (V2201-19 przytacza ten tekst). Dziś jedyny wspólnik może zgłosić wybór reżimu, jeżeli spółka nie jest majątkowa i spełnia pozostałe warunki.

Ta lekcja obowiązuje także dziś. Jeżeli kontrolują Państwo spółkę, pracownicza lista płac nie czyni z Państwa pracowników najemnych. Państwa drogą jest droga administratora, z jej warunkami.

Zakład, który wyklucza z reżimu

Rezydent Belgii zamierzał założyć w Hiszpanii spółkę bez pracowników, w której całą pracę wykonywałby faktycznie on sam. DGT powiedziała mu, że powołanie przy udziale 100% wystarczy, jeżeli spółka nie jest majątkowa. Ale że jeżeli uzyskuje dochody z działalności gospodarczej poprzez zakład w Hiszpanii, narusza lit. c) (V1200-26).

To samo powtarza w przypadku osób świadczących swojej spółce usługi inne niż czynności funkcji (V1892-25, V1857-25). A konsekwencja jest zapisana. Z wyjątkiem działalności z pkt 3 i 4 te dochody prowadzą do wykluczenia już w tym samym okresie podatkowym (V1274-25).

Nie wszystko, co zagraniczne, szkodzi. Bycie wspólnikiem brytyjskiej LLP, która nie prowadzi działalności ani nie ma obecności w Hiszpanii, nie oznacza uzyskiwania dochodów poprzez zakład w Hiszpanii (V1372-25).

Z pracownika na administratora

Jeżeli przyjechali Państwo z umową o pracę, a następnie rzucają Państwo etat, aby kierować własną spółką, nie tracą Państwo z tego powodu reżimu. DGT to dopuszcza, o ile nowy stosunek spełnia art. 93 (V0565-26).

Ostrożnie z luką między jednym a drugim. Doktryna przywoływana przez DGT mówi o pozostawaniu „przez krótki okres czasu” bez zatrudnienia i bez działalności przed nowym stosunkiem, a nie o przerwie na czas nieokreślony. Odstęp bez działalności trzeba oceniać przypadek po przypadku.

A małżonek objęty reżimem jako członek rodziny zachowuje go, dopóki zachowuje go główny podatnik i dopóki spełniony jest art. 93 ust. 3 (V0442-26).

Gdzie traci się reżim?

Wnoszenie o reżim bez możliwości wykazania, że przeniesienie się wynika z powołania. Bez związku przyczynowego nie ma wyboru reżimu, tak jak w przypadku funkcji pełnionej już od lat.

Przyjazd przed powołaniem bez dowodów na to, że przyjeżdżało się w celu objęcia tej funkcji.

Posiadanie 25% albo więcej w spółce, która według bilansu okazuje się majątkowa.

Uzyskiwanie dochodów z działalności gospodarczej poprzez zakład w Hiszpanii, na przykład przez świadczenie swojej spółce usług innych niż czynności funkcji. Wykluczenie skutkuje w okresie podatkowym, w którym doszło do naruszenia (art. 118 ust. 1 RIRPF), na powiadomienie o nim mają Państwo miesiąc (art. 118 ust. 2) i nie mogą Państwo ponownie zgłosić wyboru reżimu (art. 118 ust. 5).

Kiedy to się Państwu nie opłaca?

Kiedy spółka, ze względu na skład swojego bilansu, będzie majątkowa, a Państwo mają 25% albo więcej. Droga administratora nie jest pomyślana dla Państwa.

Kiedy zależy Państwu na prowadzeniu w Hiszpanii działalności gospodarczej, która nie spełnia przesłanek z pkt 3 i 4. Reżim na to nie pozwala.

I kiedy wynagrodzenie za funkcję administratora jest skromne. W reżimie dochody z pracy podlegające opodatkowaniu i nieobjęte zwolnieniem opodatkowuje się stawką 24% do 600 000 euro i 47% powyżej, według zasad podatku od nierezydentów (IRNR) i bez kompensowania między dochodami (art. 93 ust. 2, lit. c i e). Niektóre dochody z pracy otrzymywane w naturze pozostają zwolnione (art. 93 ust. 2 lit. a). Przed zgłoszeniem wyboru reżimu trzeba porównać to z tym, co zapłaciliby Państwo według skali ogólnej. Obliczenia wykonuje się na podstawie Państwa danych, a nie treści broszury reklamowej.

Co trzeba złożyć i kiedy?

Wybór reżimu zgłasza się formularzem modelo 149, w terminie nie dłuższym niż sześć miesięcy od daty rozpoczęcia działalności (fecha de inicio de la actividad) wykazanej w zgłoszeniu do hiszpańskiego ubezpieczenia społecznego (alta en la Seguridad Social). Jeżeli zachowują Państwo ubezpieczenie społeczne kraju pochodzenia, liczy się data rozpoczęcia wykazana w dokumentach, które pozwalają je utrzymać, a jeżeli zgłoszenie nie jest obowiązkowe, data z dokumentu potwierdzającego rozpoczęcie działalności (art. 116 ust. 1 lit. a RIRPF).

Jako administratorzy załączają Państwo dokument spółki z datą nabycia funkcji. Jeżeli spółka jest majątkowa, także dokument samej spółki potwierdzający, że Państwa udział nie czyni jej podmiotem powiązanym (art. 119 ust. 2 lit. d RIRPF).

Wszystko pozostałe, terminy, dokumenty i to, co się dzieje, gdy przyjazd wypada w drugim półroczu, znajduje się w przewodniku po modelo 149.

Zanim złożą Państwo modelo 149

W SEASI sprawdzamy, czy Państwa sprawa kwalifikuje się do reżimu na podstawie przepisów dotyczących członków organu zarządzającego, zanim złożą Państwo modelo 149. Związek przyczynowy, bilans, udział i to, co będą Państwo fakturować. Na piśmie.

Sprawdzimy Państwa sprawę →