Modelo 149, jak i kiedy zgłosić wybór ustawy Beckhama

„Mam sześć miesięcy od przyjazdu do Hiszpanii na wybór ustawy Beckhama.”

Jeżeli wybór zgłasza główny podatnik, czyli ten, kto przyjeżdża z powodu pracy, funkcji albo działalności, to nie. Ma on sześć miesięcy od daty rozpoczęcia działalności (fecha de inicio de la actividad) widniejącej w zgłoszeniu do hiszpańskiego ubezpieczenia społecznego (alta en la Seguridad Social) albo we właściwym dokumencie. Data wjazdu do Hiszpanii liczy się wyłącznie dla członków rodziny z art. 93 ust. 3, to jest dla małżonka, dla dzieci, a przy braku małżeństwa dla rodzica tych dzieci. A rozporządzenie nazywa go terminem maksymalnym.

Krótka odpowiedź

Formularz modelo 149 to zgłoszenie, którym wybiera się ustawę Beckhama. Bez niego nie ma reżimu, nawet gdy wszystko pozostałe jest spełnione. Potwierdza to DGT, odsyłając do art. 116 i 119 rozporządzenia (V1198-26).

Składa go każda osoba osobno. Jeżeli to Państwo przyjeżdżają z powodu pracy, funkcji albo działalności, termin wynosi sześć miesięcy od daty rozpoczęcia działalności widniejącej w zgłoszeniu do ubezpieczenia społecznego albo we właściwym dokumencie. Członkowie rodziny wybierający na podstawie art. 93 ust. 3 mają własny termin. Hiszpański urząd skarbowy zwraca, o ile to właściwe, dokument poświadczający wybór, i to właśnie ten papier przekazują Państwo temu, kto Państwu płaci.

Jeżeli przyjeżdżają Państwo pod koniec roku i w tym roku nie przekraczają w Hiszpanii 183 dni pobytu, reżim zaczyna się w pierwszym roku, w którym przekroczą Państwo ten próg. Modelo 149 składają Państwo jednak, zanim dowiedzą się Państwo, czy uda się spełnić ten warunek. W tym tkwi ryzyko.

Od kiedy biegnie Państwa sześciomiesięczny termin?

Art. 116 ust. 1 lit. a) hiszpańskiego rozporządzenia wykonawczego do ustawy o IRPF (RIRPF) ustala termin maksymalny na sześć miesięcy od daty rozpoczęcia działalności widniejącej w zgłoszeniu do ubezpieczenia społecznego w Hiszpanii.

Jeżeli zachowują Państwo ubezpieczenie społeczne kraju pochodzenia, liczy się data rozpoczęcia działalności widniejąca w dokumentacji, która na to pozwala. Jeżeli zgłoszenie do ubezpieczenia nie jest obowiązkowe, liczy się dokument poświadczający datę rozpoczęcia działalności.

Nie liczy się data biletu lotniczego ani data meldunku (empadronamiento). Liczy się data rozpoczęcia działalności, jaka widnieje w tym dokumencie.

Dla członków rodziny wybierających na podstawie art. 93 ust. 3 jest inaczej (art. 116 ust. 1 lit. b)). Sześć miesięcy od ich wjazdu do Hiszpanii albo termin głównego podatnika, jeżeli upływa później. Przypomina o tym DGT w V0266-26, gdzie potwierdza też, że formularzem jest modelo 149.

Zanim go złożą Państwo, czy figurują w rejestrze

Aby złożyć modelo 149, trzeba być wpisanym do rejestru podmiotów zobowiązanych w podatkach (Censo de Obligados Tributarios). Sam numer NIE jeszcze o tym nie świadczy. Proszę to sprawdzić. Jeżeli nie figurują Państwo w rejestrze, należy najpierw wystąpić o wpis z odpowiednią deklaracją rejestrową, a dopiero potem złożyć modelo 149 (zarządzenie HFP/1338/2023, art. 7 ust. 1).

To samo zarządzenie ustala kolejność w rodzinie. Główny podatnik zgłasza swój wybór przed powiązanymi członkami rodziny z art. 93 ust. 3.

Jakie dokumenty przewiduje Państwa droga

Modelo 149 głównego podatnika zawiera jego dane identyfikacyjne, numer NIF i obywatelstwo, dane przedsiębiorstwa albo podmiotu, z którego powodu przyjeżdża, datę wjazdu do Hiszpanii oraz datę rozpoczęcia działalności widniejącą w zgłoszeniu albo we właściwym dokumencie (art. 119 ust. 2 RIRPF).

Główny podatnik, czyli osoba przyjeżdżająca jedną z dróg z art. 93 ust. 1, dołącza na każdej z nich zaświadczenie o zgłoszeniu do ubezpieczenia społecznego (albo dotyczące ustawodawstwa kraju pochodzenia, albo daty rozpoczęcia działalności, gdy zgłoszenie nie jest obowiązkowe), a w razie potrzeby zezwolenie na pobyt. Potem dołącza to, co właściwe dla danej drogi.

Umowa z pracodawcą w Hiszpanii. Dokument od pracodawcy potwierdzający stosunek pracy, z datą rozpoczęcia działalności widniejącą w zgłoszeniu, miejscem pracy i jego adresem oraz czasem trwania umowy.

Przeniesienie z polecenia pracodawcy. Kopia pisma o przeniesieniu oraz dokument od pracodawcy z datą rozpoczęcia działalności widniejącą w zgłoszeniu albo w dokumentacji kraju pochodzenia, miejscem pracy i jego adresem oraz czasem obowiązywania polecenia.

Praca zdalna. Dokument od pracodawcy potwierdzający stosunek pracy, z datą rozpoczęcia działalności i przewidywanym czasem wykonywania pracy w Hiszpanii.

Członek zarządu (administrador). Dokument od spółki z datą, w której objęli Państwo funkcję. Jeżeli spółka jest spółką majątkową (entidad patrimonial), dodatkowy dokument tej samej spółki poświadczający, że Państwa udział nie czyni jej podmiotem powiązanym. Wyjaśniamy to w przewodniku o członku zarządu.

Przedsiębiorca. Pozytywna opinia ENISA, chyba że mają Państwo zezwolenie na pobyt dla przedsiębiorców z art. 69 ustawy 14/2013.

Wysoko wykwalifikowany specjalista świadczący usługi na rzecz startupów (empresas emergentes) w rozumieniu ustawy 28/2022. Należy dołączyć dokumenty potwierdzające status wysoko wykwalifikowanego specjalisty, chyba że posiadają Państwo zezwolenie z art. 71 ustawy 14/2013, potwierdzenie wpisu startupu do rejestru, chyba że można to sprawdzić online, oraz dokument potwierdzający świadczenie usług na rzecz tego podmiotu.

Kształcenie, badania, rozwój i innowacje. Dokument poświadczający te działania, chyba że mają Państwo zezwolenie z art. 72 ustawy 14/2013.

Przyjeżdżają Państwo z rodziną?

Nie każdy członek rodziny się kwalifikuje. Według art. 93 ust. 3 hiszpańskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (LIRPF) wchodzi tylko małżonek, dzieci w wieku poniżej 25 lat (w każdym wieku, jeżeli mają niepełnosprawność) oraz, przy braku małżeństwa, rodzic tych dzieci.

Każdy z nich musi spełnić własne warunki. Musi przenieść się razem z głównym podatnikiem albo po nim, pod warunkiem że nie zakończył się jeszcze pierwszy okres, w którym reżim ma zastosowanie do głównego podatnika. Musi nabyć rezydencję podatkową w Hiszpanii. W żadnym z pięciu poprzedzających okresów nie był rezydentem i nie uzyskuje dochodów poprzez zakład (establecimiento permanente). Ponadto suma podstaw opodatkowania (base liquidable) objętych reżimem członków rodziny musi być w każdym okresie niższa od podstawy głównego podatnika.

Mogą też przyjechać przed głównym podatnikiem, pod warunkiem że nie nabędą rezydencji w Hiszpanii przed pierwszym okresem, w którym reżim ma zastosowanie do głównego podatnika (art. 113 ust. 3 RIRPF).

Jak zgłaszają swój wybór

Każdy członek rodziny składa własny formularz modelo 149 ze swoimi danymi identyfikacyjnymi, danymi głównego podatnika, numerem referencyjnym jego zgłoszenia, rodzajem więzi i datą wjazdu, a dołącza dokument poświadczający tę więź. Art. 119 ust. 3 nie wymaga od niego zaświadczenia o zgłoszeniu do ubezpieczenia społecznego (art. 119 ust. 3).

Więź, wiek i niepełnosprawność bada się według stanu z chwili, w której członek rodziny zgłasza swój wybór (art. 116 ust. 1).

Jeżeli dziecko ma niepełnosprawność, nie trzeba czekać na zaświadczenie, aby złożyć modelo 149. Wystarczy, że wniosek o zaświadczenie albo decyzję właściwego organu złożono już wcześniej, choćby wydanie jeszcze nie nastąpiło. Stosowanie reżimu pozostaje jednak warunkowane uznaniem niepełnosprawności (art. 119 ust. 3, ostatni akapit).

Jak długo to trwa i jak można to stracić

Jego reżim nie trwa własnych sześciu lat. Kończy się najpóźniej w ostatnim okresie, w którym reżim ma zastosowanie do głównego podatnika (art. 115 RIRPF).

To, że wymogi bada się przy wyborze, nie zamraża ich na zawsze. Art. 118 ust. 4 RIRPF rozróżnia dwa rodzaje wyjścia.

Z reżimu wychodzą naraz wszyscy członkowie rodziny, gdy suma ich podstaw opodatkowania przestaje być niższa od podstawy głównego podatnika albo gdy główny podatnik rezygnuje albo zostaje wykluczony.

Wychodzi tylko ten członek rodziny, którego to dotyczy, gdy narusza któryś z pozostałych warunków albo przestaje spełniać wymogi więzi, wieku lub niepełnosprawności. Pozostali mogą zostać.

Rozwód albo nieważność małżeństwa same w sobie nie są uważane za naruszenie wymogów.

W obu przypadkach wykluczenie wywołuje skutki w okresie podatkowym, w którym dochodzi do naruszenia albo w którym skutki wywołuje rezygnacja lub wykluczenie głównego podatnika. Wykluczony członek rodziny zgłasza to w terminie miesiąca. Jeżeli główny podatnik zgłosił już swoją rezygnację albo wykluczenie, członkowie rodziny nie muszą zgłaszać swojego.

Do czego służy dokument AEAT?

Po złożeniu modelo 149 administracja wystawia, o ile to właściwe, dokument poświadczający, że wybrali Państwo reżim. Termin maksymalny wynosi dziesięć dni roboczych (art. 119 ust. 4 RIRPF).

Ten dokument przekazuje się temu, kto Państwu płaci. Dzięki niemu przedsiębiorstwo pobiera od Państwa zaliczkę na podatek w wysokości 24% od dochodów z pracy (rendimientos del trabajo) w rozumieniu hiszpańskiego podatku dochodowego od osób fizycznych (IRPF), a 47% od tego, co u tego samego płatnika przekracza 600 000 euro (art. 93 ust. 2 lit. f LIRPF). DGT dodaje, że przedsiębiorstwo ujmuje Państwa w rocznym zestawieniu z formularza modelo 296, a nie 190 (V0455-26).

Proszę go nie mylić z certyfikatem rezydencji podatkowej. To inny dokument, uregulowany w art. 120 RIRPF, i aby można go było użyć na potrzeby umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, ministerstwo musiało to przewidzieć, pod warunkiem wzajemności.

Przyjeżdżają Państwo w drugiej połowie roku?

To przypadek z największą ilością drobnego druku.

Reżim może zacząć się od roku następnego

Według art. 115 RIRPF reżim ma zastosowanie w okresie, w którym nabywają Państwo rezydencję, i w pięciu następnych. A pierwszy rok ustala jako pierwszy rok kalendarzowy, w którym po przeniesieniu się pobyt Państwa w Hiszpanii przekracza 183 dni.

Ustawa dopuszcza to wprost. Przeniesienie może nastąpić w pierwszym roku reżimu „lub w roku poprzednim” (art. 93 ust. 1 lit. b LIRPF).

Podstawmy daty. Przyjeżdżają Państwo i rejestrują się we wrześniu roku N. W roku N pobyt nie przekracza 183 dni, więc N nie jest pierwszym rokiem reżimu. Jeżeli w N+1 je przekroczy, reżim obejmuje N+1 i pięć lat następnych, aż do N+6.

DGT stosowała to tak raz po raz. Kto przyjeżdża w ostatnich miesiącach 2025 r., otrzymuje reżim od 2026 r. i pięć kolejnych lat (V1953-25). To samo w przypadku członka organu zarządzającego, który przeniósł się w drugiej połowie 2025 r., jeżeli nabywa rezydencję w 2026 r. (V2590-25). To samo przy tym, kto zarejestrował się w listopadzie 2025 r., jeżeli jest rezydentem w 2026 r. (V1313-26).

Przy dawnym brzmieniu kryterium było takie samo. Przyjazd pod koniec sierpnia 2014 r., reżim od 2015 r., jeżeli w tym roku pobyt przekraczał 183 dni (V3235-13). A w stanach faktycznych z V0442-26 przyjazd we wrześniu 2023 r. przynosi certyfikaty AEAT na lata od 2024 do 2029.

W kwestii wymogu braku wcześniejszej rezydencji, przy brzmieniu z dziesięcioma latami, Centralny Trybunał Ekonomiczno-Administracyjny (TEAC) przesądził, że ostatni rok, w którym jest się rezydentem za granicą, wlicza się do terminu, nawet gdy jest to ten sam rok przeniesienia się (TEAC RG 00/04760/2019 z 26 stycznia 2021 r.). Obecnie ustawa odnosi się do pięciu okresów poprzedzających ten, w którym następuje przeniesienie się.

Modelo 149 poprzedza rezydencję

Tu jest pułapka. Termin sześciu miesięcy biegnie od daty rozpoczęcia działalności widniejącej w zgłoszeniu. Jeżeli ta data przypada na wrzesień roku N, modelo 149 musi być złożony w marcu N+1.

Czyli składają go Państwo, zanim spędzą 183 dni roku N+1. AEAT wyda, o ile to właściwe, dokument poświadczający wybór na lata od N+1 do N+6. Ten dokument nie sprawia jednak, że stają się Państwo rezydentami. O rezydencji decyduje faktyczny pobyt w Hiszpanii.

Jeżeli w roku N+1 nie staną się Państwo rezydentami

Opisuje to V2201-19. Pracownik przyjechał w listopadzie 2017 r., zgłosił wybór, a AEAT poświadczyła mu reżim na lata od 2018 do 2023. W lipcu 2018 r. jego przedsiębiorstwo wysłało go do Korei Południowej i w tym roku spędził poza Hiszpanią ponad 183 dni.

DGT wskazała trzy rzeczy. W 2018 r. nie był on rezydentem podatkowym w Hiszpanii, więc reżim nie miał do niego zastosowania. Reżim nie przeszedłby na 2019 r., nawet gdyby w tym roku pobyt w Hiszpanii przekroczył 183 dni. Ponowne wybranie reżimu byłoby możliwe wyłącznie w związku z nowym przeniesieniem się do Hiszpanii spełniającym ponownie wymagane warunki.

Certyfikat w szufladzie niczego nie uratował.

Jeżeli przyjeżdżają Państwo w drugiej połowie roku, rok N+1 muszą Państwo spędzić w Hiszpanii, z ponad 183 dniami i z dowodami. Długi projekt za granicą, zwolnienie lekarskie zatrzymujące Państwa w kraju albo zmiana planów mogą kosztować cały reżim.

Kto nie może go złożyć?

Art. 116 ust. 3 RIRPF jest kategoryczny. Nie może wybrać reżimu ten, kto skorzystał ze szczególnej procedury ustalania zaliczek na podatek od dochodów z pracy, o której mowa w art. 89 lit. B rozporządzenia.

Jeżeli z niej Państwo skorzystali, proszę to przejrzeć przed złożeniem modelo 149. Są to drogi, które się wzajemnie wykluczają.

Co trzeba zgłosić później?

Modelo 149 nie składa się tylko raz w życiu. Ten sam formularz służy do zawiadomienia o trzech rzeczach (art. 119 RIRPF).

Zakończenie pobytu w Hiszpanii (fin del desplazamiento)

Jeżeli kończą Państwo pobyt w Hiszpanii, ale pozostają w tym roku hiszpańskimi rezydentami podatkowymi, mają Państwo miesiąc od zakończenia pobytu na zgłoszenie tego faktu (art. 119 ust. 5).

Skutek jest ograniczony. Dochody z pracy (rendimientos del trabajo) oraz dochody z działalności uznanej za działalność przedsiębiorczą (actividad emprendedora), pochodzące z działalności wykonywanej po dacie tego zawiadomienia, przestają uchodzić za uzyskane w Hiszpanii wyłącznie dlatego, że podlegają reżimowi (art. 114 ust. 2 lit. a) RIRPF i art. 93 ust. 2 lit. b LIRPF). To nie zwalnia ich z opodatkowania. Nadal podlegają opodatkowaniu, jeśli według ustawy o podatku od nierezydentów (TRLIRNR) uważa się je za uzyskane na terytorium hiszpańskim.

Wykluczenie

Jeżeli przestają Państwo spełniać którykolwiek warunek, zostają wykluczeni w tym samym okresie, w którym doszło do naruszenia. Mają miesiąc na zgłoszenie tego (art. 118 ust. 1 i 118 ust. 2). Zaliczki od Państwa wynagrodzenia przechodzą na zasady IRPF od chwili powiadomienia o tym płatnika (art. 118 ust. 3). Jeżeli ma do Państwa zastosowanie ogólna procedura poboru zaliczek, przekazują Państwo płatnikowi zawiadomienie z danymi z art. 88 RIRPF wraz z kopią zgłoszenia wykluczenia, a nową stawkę oblicza się od łącznej kwoty rocznych wynagrodzeń.

I nie ma drogi powrotnej. Kto został wykluczony, nie może ponownie wybrać reżimu (art. 118 ust. 5). Co dzieje się z członkami rodziny, wyjaśniamy powyżej (art. 118 ust. 4).

Rezygnacja

Mogą Państwo zrezygnować w listopadzie i grudniu, ze skutkiem od roku następnego (art. 117 RIRPF). Kto rezygnuje, również nie może ponownie wybrać reżimu.

Jeżeli są Państwo pracownikami, dzieje się to w dwóch krokach (art. 117 ust. 2). Najpierw przekazują Państwo płatnikowi zawiadomienie z danymi z art. 88 RIRPF, a ten zwraca kopię opatrzoną pieczęcią. Potem składają Państwo formularz rezygnacji przed hiszpańskim urzędem skarbowym z tą kopią w załączeniu.

Czego modelo 149 nie naprawia

Modelo 149 nie sprawia, że stają się Państwo rezydentami. Jeżeli w pierwszym roku reżimu nie przekraczają Państwo w Hiszpanii 183 dni, dokument AEAT Państwa nie uratuje (V2201-19).

Nie naprawia przeniesienia się bez przyczyny. Drogę, którą przyjeżdżają Państwo, nadal trzeba wykazać.

Nie sprawia, że reżim Państwu się opłaca. Podatek płacą Państwo według przepisów IRNR. Od podlegających opodatkowaniu i nieobjętych zwolnieniem dochodów z pracy (rendimientos del trabajo) płaci się podatek w wysokości 24% do kwoty 600 000 euro i 47% od nadwyżki, bez możliwości kompensowania jednych dochodów z innymi, przy czym niektóre świadczenia w naturze zaliczane do dochodów z pracy pozostają zwolnione (art. 93 ust. 2). To wyliczenie trzeba zrobić, zanim skończy się termin sześciu miesięcy, bo po jego upływie nie ma wyboru. A jeżeli zrezygnują Państwo albo zostaną wykluczeni, nie ma drugiej szansy.

Przed złożeniem warto to policzyć. Kalkulator ustawy Beckhama porównuje Państwa wynagrodzenie netto i podatek z wynikiem według ogólnych zasad IRPF w Państwa wspólnocie autonomicznej.

Zanim ruszy termin

W SEASI sprawdzamy, czy Państwa sprawa się kwalifikuje, zanim złożą Państwo modelo 149. Droga, daty zgłoszenia do ubezpieczenia, dokumenty i plan na rok, w którym muszą Państwo być rezydentami.

Sprawdzimy Państwa sprawę →