Ustawa Beckhama, majątek, spadki i darowizny

Korzystają Państwo z ustawy Beckhama i sądzą, że Państwa zagraniczny majątek nie podlega żadnemu opodatkowaniu w Hiszpanii.

W podatku majątkowym, prawie. Przy spadku albo darowiźnie, nie. Tu reżim Państwa nie chroni.

Krótka odpowiedź

Dopóki trwa reżim, rozliczają się Państwo w podatku majątkowym w ramach ograniczonego obowiązku podatkowego (obligación real). Mówi to sama hiszpańska ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (LIRPF), w art. 93 ust. 1.

Obligación real oznacza, że liczą się wyłącznie składniki majątku i prawa położone w Hiszpanii, wykonywalne w Hiszpanii albo takie, których spełnienie ma nastąpić w Hiszpanii (art. 5 ust. 1 lit. b LIP).

To samo dotyczy tymczasowego podatku solidarnościowego od wielkich fortun (ITSGF). Hiszpańska Dyrekcja Generalna ds. Podatków (DGT) powiedziała to dwa razy (V0420-23, V0424-23).

W podatku od spadków i darowizn (ISD) jest odwrotnie. Jeżeli mieszkają Państwo w Hiszpanii, rozliczają się Państwo w ramach nieograniczonego obowiązku podatkowego (obligación personal), od wszystkiego, co otrzymają, gdziekolwiek to się znajduje (V2345-24).

Co mówi ustawa o podatku majątkowym

Art. 93 ust. 1 LIRPF jest krótki. „Podatnik, który wybierze opodatkowanie podatkiem dochodowym od nierezydentów, będzie podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku majątkowym.”

Ustawa o podatku majątkowym (LIP) definiuje, co to jest. W ramach obligación real opodatkowaniu podlega „majątek i prawa będące własnością podatnika, jeżeli są położone na terytorium hiszpańskim, mogą być na nim wykonywane albo mają na nim zostać spełnione” (art. 5 ust. 1 lit. b LIP).

Państwa dom w kraju pochodzenia nie podlega opodatkowaniu. Państwa mieszkanie w Madrycie, tak.

Zagraniczna spółka, która w istocie jest hiszpańską nieruchomością

Ten sam artykuł zawiera zastrzeżenie, którego wielu nie dostrzega.

Za położone w Hiszpanii uznaje się nienotowane na rynkach zorganizowanych udziały w „podmiotach każdego rodzaju”, których aktywa składają się w co najmniej 50%, bezpośrednio albo pośrednio, z nieruchomości położonych w Hiszpanii. Przy tym obliczeniu wartości księgowe netto zastępuje się wartościami rynkowymi na dzień powstania obowiązku podatkowego. Ale przy nieruchomościach nie stosuje się wartości rynkowej. Stosuje się wartość, która ma służyć jako podstawa wymiaru podatku zgodnie z art. 10 tej samej ustawy (art. 5 ust. 1 lit. b LIP). Ta różnica może rozstrzygnąć, czy osiąga się 50%, czy nie.

Jeżeli Państwa nieruchomości w Hiszpanii są w spółce, choćby zagranicznej, takie udziały mogą podlegać tu opodatkowaniu.

Kwota wolna i limit, którego Państwo nie mają

Kwota wolna 700 000 euro z art. 28 LIP ma zastosowanie także wobec rozliczających się w ramach obligación real (art. 28 ust. 3 LIP).

Wspólny limit z IRPF, mechanizm zmniejszający kwotę podatku majątkowego, gdy suma kwot podatku przekracza 60% podstaw wymiaru IRPF, z własnymi korektami obliczeń i maksymalną redukcją 80%, ustawa zapisuje dla rozliczających się w ramach nieograniczonego obowiązku podatkowego (art. 31 ust. 1 LIP).

Podatek od wielkich fortun również Państwa obejmuje

Tymczasowy podatek solidarnościowy od wielkich fortun jest podatkiem uzupełniającym wobec podatku majątkowego i obciąża majątek netto przekraczający 3 000 000 euro (art. 3 ust. 1 i 3 ustawy 38/2022).

Jego podatnicy to, „i na tych samych zasadach”, podatnicy podatku majątkowego (art. 3 ust. 5). Właśnie na to odesłanie powołuje się DGT.

Pewien prawnik żyjący w Arabii Saudyjskiej, z aktywami poza Hiszpanią o wartości ponad 3 700 000 euro, zamierzał przenieść się w 2023 r., korzystając z art. 93. Zapytał, czy w podatku od wielkich fortun rozliczałby się w ramach ograniczonego obowiązku podatkowego. DGT odpowiedziała, że osoby korzystające z reżimu podlegają ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu „nie tylko w IP, lecz także w ITSGF przez cały okres, w którym są objęte IRNR” (V0420-23). Ta sama odpowiedź, tego samego dnia, w V0424-23.

Co trzeba wiedzieć o tym podatku, zgodnie z ustawą 38/2022.

• Ma własną kwotę wolną 700 000 euro (art. 3 ust. 9).
• W jego skali pierwsze 3 000 000 euro podstawy opodatkowania (base liquidable) opodatkowane są stawką 0% (art. 3 ust. 11).
• Samo przekroczenie progu zdarzenia podlegającego opodatkowaniu nie oznacza, że powstanie kwota podatku do zapłaty. Obowiązek złożenia deklaracji mają wyłącznie ci, którym po zastosowaniu przewidzianych odliczeń albo ulg powstaje kwota podatku do zapłaty (art. 3 ust. 19).
• Powstaje 31 grudnia każdego roku od majątku netto, którym dysponują Państwo w tym dniu (art. 3 ust. 10).
• Od jego kwoty podatku odlicza się kwotę podatku majątkowego faktycznie zapłaconą w danym roku (art. 3 ust. 15).
• Wspólny limit z IRPF i podatkiem majątkowym jest zapisany ponownie dla podmiotów z nieograniczonym obowiązkiem podatkowym (art. 3 ust. 12).

Co do czasu jego obowiązywania, ustawa mówiła, że będzie stosowany w dwóch pierwszych latach podatkowych, w których następowałoby jego powstanie (art. 3 ust. 28). Ujednolicony tekst BOE dodaje, że przedłuża się go „dopóki nie nastąpi rewizja opodatkowania majątkowego w kontekście reformy systemu finansowania wspólnot autonomicznych”, zgodnie z przepisem dodatkowym (disposición adicional) 5.2 rozporządzenia królewskiego z mocą ustawy (Real Decreto-ley) 8/2023.

Jeżeli są Państwo beneficjentami trustu

Pewna pytająca objęta reżimem w latach 2024 do 2029 była beneficjentką kilku trustów utworzonych przez jej ojca, rezydującego w Panamie, który był jednocześnie fundatorem, trustee i jedynym beneficjentem za życia. Trusty nie miały majątku w Hiszpanii.

DGT odpowiedziała w dwóch etapach (V0986-25).

Dopóki ojciec żyje, ona nie uwzględnia tych składników majątku ani w podatku majątkowym, ani w podatku od wielkich fortun, ponieważ nie jest ich właścicielką. Z jednym wyraźnym warunkiem, „o ile nie zostanie przeprowadzona dystrybucja tych składników majątku na rzecz pytającej, która prowadziłaby do przeniesienia własności”.

Gdy ojciec umrze, następuje nabycie w drodze dziedziczenia podlegające podatkowi od spadków, dokonane bezpośrednio od ojca na jej rzecz. I podlega opodatkowaniu w ramach nieograniczonego obowiązku podatkowego, od wszystkich składników majątku, gdziekolwiek się znajdują.

To jest stan faktyczny, który rozstrzygnęła DGT. Przy innej konstrukcji trustu odpowiedź może być inna.

Darowizny i spadki, tu nie ma specjalnego reżimu

Ustawa o podatku od spadków odnosi się do miejsca zwykłego pobytu i odsyła w tej kwestii do przepisów o IRPF (art. 6 LISD). Kto mieszka w Hiszpanii, rozlicza się w ramach nieograniczonego obowiązku podatkowego, „niezależnie od tego, gdzie położone są składniki majątku albo prawa”. Ograniczony obowiązek podatkowy z art. 7 jest dla pozostałych.

Państwo, objęci ustawą Beckhama, mieszkają w Hiszpanii. Reżim z art. 93 zmienia sposób, w jaki rozliczają się Państwo w IRPF, i doprowadza do ograniczonego obowiązku podatkowego w podatku majątkowym. W podatku od spadków i darowizn DGT stosuje regułę ogólną.

Co powiedział fiskus o darowiznach

Pewna osoba objęta reżimem, mieszkająca na Wyspach Kanaryjskich od dwóch lat, otrzymała pieniądze od przyjaciela nierezydenta. Nieograniczony obowiązek podatkowy w ISD, od wszystkiego, co otrzymuje, „niezależnie od miejsca, w którym się znajdują, w Hiszpanii albo poza nią” (V2345-24).

Pewna osoba objęta reżimem i rezydująca w Walencji miała otrzymać pieniądze od matki. Ta sama odpowiedź (V0433-26).

Pewna pracownica, która przyjechała z Wielkiej Brytanii z umową o pracę zawartą z hiszpańską firmą, miała otrzymać pieniądze od rodziców na zakup mieszkania w Maladze. W części dotyczącej ISD ta sama odpowiedź (V1449-26).

Przepisy której wspólnoty autonomicznej mają do Państwa zastosowanie

We wszystkich trzech darowiznach pieniężnych DGT stosuje przepisy tej wspólnoty autonomicznej, w której przebywali Państwo przez najwięcej dni w ciągu pięciu lat bezpośrednio poprzedzających, liczonych od daty do daty, które kończą się w dniu poprzedzającym powstanie obowiązku podatkowego. Deklarację z samodzielnym obliczeniem podatku składa się do organów podatkowych tej wspólnoty autonomicznej (V2345-24, V0433-26, V1449-26).

Przy spadku z trustu reguła była inna. Stosuje się przepisy wspólnoty, w której koncentruje się największa wartość składników majątku spadku położonych w Hiszpanii, a jeżeli nie ma żadnych, przepisy wspólnoty, w której mieszka spadkobierca, w tym przypadku Madrytu (V0986-25). Tak DGT rozstrzygnęła to dla spadkodawcy rezydującego w Panamie.

Redukcji i ulg wspólnot autonomicznych DGT nie rozstrzyga. Sama mówi, że nie jest w tym zakresie właściwa (V0986-25).

Gdzie traci się pieniądze

Przekonanie, że ustawa Beckhama chroni Państwa przy spadku albo darowiźnie. Nie chroni.

Otrzymanie darowizny pieniężnej bez wiedzy o tym, przepisy której wspólnoty mają do Państwa zastosowanie. W tych interpretacjach liczy się wspólnota z największą liczbą dni pobytu w ciągu pięciu poprzedzających lat. Jeżeli w tym czasie mieszkali Państwo w więcej niż jednej, może to nie być wspólnota, w której mieszkają Państwo obecnie.

Trzymanie hiszpańskich nieruchomości wewnątrz spółki nienotowanej na giełdzie i przekonanie, że dlatego, że jest zagraniczna, nie podlega w Hiszpanii opodatkowaniu.

Jeżeli są Państwo beneficjentami trustu, błędem jest przyjęcie przekazanych składników majątku za życia fundatora bez uprzedniego sprawdzenia tej kwestii.

Kiedy nie warto liczyć na reżim

Kiedy powodem wyboru reżimu ustawy Beckhama jest spadek albo darowizna, których się Państwo spodziewają. Reżim nie zmienia niczego w podatku od spadków i darowizn.

Kiedy niemal cały Państwa majątek jest w Hiszpanii. Ograniczony obowiązek podatkowy zostawia poza podatkiem tylko to, co jest poza granicami.

Jeżeli Państwa majątek jest przede wszystkim poza Hiszpanią, ograniczony obowiązek podatkowy działa na Państwa korzyść przez cały czas trwania reżimu. Ale to samo w sobie nie przesądza, czy warto zgłosić wybór reżimu. Ten rachunek wykonuje się na podstawie całości Państwa dochodów, a nie samego majątku.

Przed 31 grudnia albo przed darowizną

Warto wiedzieć, co mają Państwo położone w Hiszpanii i przepisy której wspólnoty miałyby do Państwa zastosowanie, przed powstaniem obowiązku podatkowego, a nie po nim. Jeżeli chcą Państwo, żebyśmy sprawdzili to na Państwa danych, prosimy do nas napisać.

Sprawdzimy Państwa sprawę →