Ustawa Beckhama dla piłkarzy i sportowców zawodowych

Nazywa się to ustawą Beckhama. A piłkarz, który dziś podpisuje kontrakt z hiszpańskim klubem, nie może z niej skorzystać.

Nazwa jest potoczna. Obowiązująca ustawa wyłącza wprost stosunek pracy sportowców zawodowych.

Krótka odpowiedź

Art. 93 ust. 1 lit. b pkt 1 hiszpańskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (LIRPF) dopuszcza osobę, która przenosi się do Hiszpanii w związku z umową o pracę, „z wyjątkiem szczególnego stosunku pracy sportowców zawodowych regulowanego rozporządzeniem królewskim (Real Decreto) 1006/1985”.

Jeżeli przyjeżdżają Państwo do Hiszpanii w związku z umową sportowca zawodowego objętą tym rozporządzeniem królewskim, ta droga jest zamknięta.

Zamknięty nie jest natomiast sam reżim dla wszystkich pracujących w sporcie. Ta sama ustawa dopuszcza inne stosunki pracy, zwykłe i szczególne, oraz drogę członka organu zarządzającego (administrador). Każda z własnymi warunkami i z tym samym pytaniem zasadniczym. Dlaczego przyjechali Państwo do Hiszpanii.

Czego wymaga ustawa

Treść pkt 1 składa się z dwóch zdań. Pierwsze wyłącza stosunek pracy sportowców zawodowych. Drugie mówi, co natomiast wchodzi w grę.

Warunek ten uważa się za spełniony, gdy zostanie nawiązany stosunek pracy, zwykły albo szczególny inny niż wskazany powyżej, albo stosunek zatrudnienia podlegający odrębnemu statusowi ustawowemu (relación estatutaria) z pracodawcą w Hiszpanii.

Czyli problemem nie jest branża. Jest nim rodzaj stosunku pracy. Wykluczenie obejmuje szczególny stosunek pracy uregulowany rozporządzeniem królewskim 1006/1985. Zwykły stosunek pracy albo szczególny stosunek pracy inny niż wskazany powyżej pozwala skorzystać ze ścieżki opartej na umowie o pracę.

Pozostałe warunki są zawsze te same (art. 93 ust. 1). Nabycie rezydencji podatkowej w Hiszpanii w następstwie przeniesienia się (desplazamiento). To, że w żadnym z pięciu okresów poprzedzających okres przeniesienia się nie byli Państwo rezydentami. To, że przeniesienie następuje w pierwszym roku stosowania reżimu albo w roku poprzednim. I to, że nie uzyskują Państwo dochodów, które byłyby kwalifikowane jako uzyskane poprzez zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii.

Co powiedział fiskus

Nawet jako drugie zatrudnienie

Niemiec objęty reżimem w związku z umową z hiszpańską spółką miał podpisać drugą umowę na część etatu z inną spółką. Hiszpańska Dyrekcja Generalna ds. Podatków (DGT) odpowiedziała, że otrzymywanie dochodów z pracy (rendimientos del trabajo) od dwóch płatników nie jest powodem wykluczenia, „z wyjątkiem sytuacji, gdy chodziłoby o szczególny stosunek pracy sportowców zawodowych regulowany w cytowanym rozporządzeniu królewskim 1006/1985” (V0466-26).

Wniosek praktyczny. Jeżeli korzystają już Państwo z reżimu na innej podstawie i nawiązują dodatkowo stosunek pracy sportowca zawodowego, DGT wyłącza taki przypadek z zasady, zgodnie z którą drugie zatrudnienie nie powoduje wykluczenia z reżimu. Jeżeli dojdzie do wykluczenia, art. 118 hiszpańskiego rozporządzenia wykonawczego do ustawy o IRPF (RIRPF) przewiduje jego skutki w okresie podatkowym, w którym doszło do naruszenia, bez możliwości ponownego wyboru reżimu (art. 118 ust. 5).

O wykluczeniu informuje się fiskusa formularzem modelo 149 w terminie miesiąca od naruszenia (art. 118 ust. 2 oraz art. 7 ust. 6 zarządzenia HFP/1338/2023). Także tego, kto Państwu płaci, bo pobierane przez niego zaliczki na podatek od dochodów z pracy przechodzą na zasady IRPF od momentu, w którym zawiadomią go Państwo o naruszeniu (art. 118 ust. 3). W ramach ogólnej procedury poboru zaliczek przekazują mu Państwo zawiadomienie z danymi (formularz modelo 145) wraz z kopią zawiadomienia o wykluczeniu w terminie dziesięciu dni liczonym od upływu miesięcznego terminu na zgłoszenie wykluczenia administracji podatkowej (art. 11 tego samego zarządzenia).

Dyrektorzy z umową z zakresu najwyższego kierownictwa

Stosunek pracy z zakresu najwyższego kierownictwa (alta dirección) to szczególny stosunek pracy inny niż stosunek sportowców zawodowych. W interpretacjach DGT pojawia się bez zastrzeżeń.

Dyrektor przeniósł się z rodziną do Hiszpanii w związku ze szczególnym stosunkiem pracy z zakresu najwyższego kierownictwa zawartym z hiszpańską grupą. DGT odpowiedziała, że będzie mógł zgłosić wybór reżimu, jeżeli nawiąże stosunek pracy, między jego nawiązaniem a przeniesieniem się zachodzi związek przyczynowy, nabywa rezydencję podatkową w 2026 r. i spełnia lit. a) oraz lit. c (V2608-25).

Inny miał podpisać umowę o pracę na stanowisku najwyższego kierownictwa z hiszpańską jednostką podmiotu zarządzającego inwestycjami i przenieść się w drugiej połowie 2026 r. DGT odpowiedziała, że będzie mógł zgłosić wybór reżimu, jeżeli nabędzie rezydencję podatkową w 2027 r. w związku z rozpoczęciem tego stosunku pracy i spełnia lit. a) oraz lit. c (V5374-26).

Żaden z tych dwóch przypadków nie dotyczy klubu. Ale ustawa nie rozróżnia ze względu na branżę. Dyrektor generalny albo dyrektor sportowy z umową z zakresu najwyższego kierownictwa nie podlega wykluczeniu dlatego, że związany jest z piłką nożną. Podlega mu albo nie w zależności od swojego stosunku pracy i od związku przyczynowego.

Członkowie zarządu klubu albo spółki

Droga z art. 93 ust. 1 lit. b) pkt 2 dopuszcza osobę, która przenosi się do Hiszpanii w następstwie objęcia funkcji członka organu zarządzającego podmiotu, z limitem udziału, jeżeli podmiot jest spółką majątkową (entidad patrimonial). DGT dopuściła to na przykład dla wynagradzanego członka organu zarządzającego hiszpańskiej spółki zależnej bez udziału równego albo wyższego od 25%, jeżeli zachodzi związek przyczynowy i spełnione są lit. a) oraz lit. c (V2590-25).

Ustawa nie wyklucza z tej drogi nikogo dlatego, że jest sportowcem. Ale wymaga, żeby przeniesienie było następstwem powołania. Jeżeli to, co sprowadza Państwa do Hiszpanii, to podpisanie kontraktu jako piłkarz, powołanie na członka organu zarządzającego nie zmienia przyczyny przyjazdu. Ten związek przyczynowy to kwestia faktu, którą oceniają administracja podatkowa i kontrola podatkowa, o czym DGT powtarza w swoich interpretacjach dotyczących członków organu zarządzającego (V0456-26).

Wszystko z tej drogi wyjaśniamy w przewodniku o członku organu zarządzającego.

Trenerzy, trenerzy przygotowania fizycznego i sztab techniczny

Tutaj pojawia się pytanie, które ma istotne znaczenie dla klubu.

Ustawa wyłącza wyłącznie szczególny stosunek pracy z rozporządzenia królewskiego 1006/1985. Jeżeli umowa trenera, trenera przygotowania fizycznego albo analityka jest zwykłym stosunkiem pracy albo szczególnym stosunkiem innym niż ten, pkt 1 ją dopuszcza ze wszystkimi swoimi warunkami. Jeżeli jest to szczególny stosunek pracy z rozporządzenia królewskiego 1006/1985, nie.

To, jaki stosunek pracy odpowiada każdemu stanowisku, to kwestia prawa pracy, której ten przewodnik nie rozstrzyga. Interpretacje, na których opiera się ten przewodnik, nie rozstrzygają przypadku trenerów ani personelu technicznego. Dlatego nie powiemy Państwu, czy mogą Państwo skorzystać z reżimu, zanim nie zapoznamy się z Państwa umową.

Gdzie traci się reżim

Zgłoszenie wyboru reżimu na podstawie umowy sportowca zawodowego z rozporządzenia królewskiego 1006/1985. Taka droga nie istnieje.

Nawiązanie stosunku pracy sportowca zawodowego już w trakcie korzystania z reżimu jest właśnie przypadkiem, który DGT wyłącza z zasady dopuszczającej drugie zatrudnienie.

Powołanie na członka organu zarządzającego albo druga umowa nie mogą służyć do ukrycia rzeczywistej przyczyny przeniesienia się, którą jest podpisanie kontraktu piłkarskiego. Związek przyczynowy udowadnia się faktami.

Uzyskiwanie dochodów poprzez zakład w Hiszpanii poza drogami przewidzianymi w pkt 3 i 4 (art. 93 ust. 1 lit. c).

Kiedy się to Państwu nie opłaca

Kiedy Państwa sprawa zależy od tego, jak zostanie zakwalifikowana Państwa umowa, w jeden albo w drugi sposób, a nikt nie przejrzał jej przed złożeniem modelo 149.

Kiedy reżim utrzymuje się tylko pod warunkiem, że nikt nie zapyta, dlaczego przyjechali Państwo do Hiszpanii. Związek przyczynowy udowadnia się każdym środkiem dowodowym dopuszczalnym według prawa. Nasza rekomendacja jest taka, żeby od początku zachowywać dokumenty z datą, które go wyjaśniają.

I proszę pamiętać o tym, co wchodzi. W reżimie całość dochodów z pracy uzyskanych w okresie jego stosowania uważa się za uzyskane w Hiszpanii (art. 93 ust. 2 lit. b). Z dwoma zastrzeżeniami z art. 114 ust. 2 lit. a RIRPF. Nie uważa się za uzyskane w trakcie reżimu dochodów pochodzących z działalności prowadzonej przed datą przeniesienia się ani po zgłoszeniu zakończenia pobytu w Hiszpanii (fin del desplazamiento). To nie zwalnia ich automatycznie z podatku, bo podlegają opodatkowaniu, jeżeli zgodnie z ustawą o podatku od nierezydentów (TRLIRNR) uważa się je za uzyskane w Hiszpanii. DGT zastosowała to do carried interest przydzielonego przed przeniesieniem się w V5374-26, który nie podlega opodatkowaniu w zakresie, w jakim nie pochodzi z osobistej działalności prowadzonej w Hiszpanii.

Co złożyć i kiedy

Jeżeli podstawą skorzystania z reżimu jest w Państwa przypadku stosunek pracy inny niż stosunek pracy sportowca zawodowego albo objęcie funkcji członka organu zarządzającego, wybór reżimu zgłasza się formularzem modelo 149 w terminie nie dłuższym niż sześć miesięcy od daty rozpoczęcia działalności (fecha de inicio de la actividad) wykazanej w zgłoszeniu do hiszpańskiego ubezpieczenia społecznego (alta en la Seguridad Social) albo w dokumencie zastępującym to zgłoszenie (art. 116 ust. 1 lit. a RIRPF). O terminach i dokumentach, w przewodniku po formularzu modelo 149.

Zanim podpiszą Państwo umowę

Sprawdzimy, jaki stosunek pracy wynika z Państwa umowy i czy Państwa przeniesienie się wpisuje się w którąś z dróg z art. 93. Zanim podpiszą Państwo i nim zacznie biec termin, na piśmie.

Sprawdzimy Państwa sprawę →