Modelo 151, roczna deklaracja podatkowa w ramach ustawy Beckhama

„W ramach ustawy Beckhama rozliczam tylko swoje hiszpańskie wynagrodzenie.”

Nie. Wynagrodzenie rozliczają Państwo, to prawda. Rozliczają Państwo także dochody z najmu swojego mieszkania w Hiszpanii, dochód z tytułu dostępności niewynajmowanego mieszkania (renta imputada), nawet jeśli sami Państwo w nim mieszkają, odsetki z hiszpańskiego konta oraz zysk ze sprzedaży akcji hiszpańskiej spółki. Wszystko w tym samym formularzu, w formularzu modelo 151.

Krótka odpowiedź

Formularz modelo 151 to roczna deklaracja z hiszpańskiego podatku dochodowego od osób fizycznych (IRPF) składana przez osobę rozliczającą się na zasadach ustawy Beckhama. Zatwierdziło go rozporządzenie HFP/1338/2023.

Składa go każda osoba, której dotyczy reżim. Termin jego złożenia jest taki sam jak termin rocznego rozliczenia IRPF na zasadach ogólnych w danym roku. Za rok podatkowy 2025 przypadał od 8 kwietnia do 30 czerwca 2026 r.

Obejmuje całość dochodów z pracy uzyskanych w trakcie reżimu, niezależnie od miejsca jej wykonywania, a pozostałe dochody tylko wtedy, gdy uznaje się je za uzyskane w Hiszpanii. Praca i najem rozliczane są od pełnej kwoty, bez odliczania kosztów, a dochodów nie kompensuje się między sobą.

Kto go składa

Wszyscy podatnicy, których dotyczy reżim, mają obowiązek złożyć i podpisać deklarację na szczególnym formularzu (art. 114 ust. 4 hiszpańskiego rozporządzenia wykonawczego do ustawy o IRPF (RIRPF) oraz art. 2 rozporządzenia HFP/1338/2023).

Obejmuje to także członków rodziny przyjętych do reżimu na podstawie art. 93 ust. 3. Jeden z wnioskodawców zapytał, czy jego małżonka, przyjęta do reżimu jako członek rodziny i bez żadnego dochodu podlegającego opodatkowaniu w 2024 r., musi złożyć formularz 151. Hiszpańska Dyrekcja Generalna ds. Podatków (DGT) odpowiedziała, że osoby przyjęte do reżimu mają obowiązek go złożyć, niezależnie od tego, czy występują dochody (V1852-25).

Jeden rok, tylko jedna deklaracja

Nie mogą Państwo rozliczać w ramach reżimu części swoich dochodów, a pozostałych na zasadach ogólnych IRPF. Składają Państwo tylko jedną deklarację, formularz modelo 151, jeśli rozliczają się Państwo w ramach reżimu, albo formularz modelo 100, jeśli rozliczają się Państwo na zasadach ogólnych (V0466-26).

A co, jeśli przez pomyłkę złożyli Państwo formularz 100? Jedna wnioskodawczyni objęta reżimem zrobiła to w 2023 r. i otrzymała niższy zwrot podatku. DGT odpowiedziała, że pomyłka nie oznacza rezygnacji z reżimu. Błąd ten koryguje się, występując o sprostowanie złożonej deklaracji (autoliquidación) na formularzu 100 i składając jednocześnie formularz 151 za ten rok (V1921-25).

Kiedy się go składa

Rozporządzenie HFP/1338/2023 nie ustala własnych dat. Jego art. 3 ust. 1 stanowi, że termin złożenia formularza 151 będzie taki sam, jaki zostanie ustalony na dany rok podatkowy, co do zasady, dla deklaracji IRPF.

Za rok podatkowy 2025 rozporządzenie roczne ustaliło termin od 8 kwietnia do 30 czerwca 2026 r., z włączeniem obu dni (rozporządzenie HAC/277/2026, art. 7 ust. 1). Dla każdego roku podatkowego trzeba sprawdzić rozporządzenie obowiązujące w danym roku.

Formularz 151 składa się elektronicznie przez internet (art. 3 ust. 2 rozporządzenia HFP/1338/2023). Jeśli w deklaracji wychodzi kwota do zapłaty i chcą Państwo zlecić jej pobranie w formie polecenia zapłaty, mogą to Państwo zrobić od początku terminu do, co do zasady, pięciu dni przed jego upływem (art. 4 ust. 2).

Przy składaniu deklaracji obliczają Państwo zobowiązanie podatkowe i je wpłacają (art. 114 ust. 4 RIRPF).

Jakie dochody wchodzą

Zobowiązanie podatkowe oblicza się według przepisów podatku od nierezydentów (IRNR) dotyczących dochodów uzyskiwanych bez zakładu (establecimiento permanente), ze szczególnymi regułami z art. 93 ust. 2 hiszpańskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (LIRPF). Z tego wynikają dwie różne reguły.

Praca, w całości

Całość dochodów z pracy (rendimientos del trabajo) uzyskanych w trakcie reżimu uznaje się za uzyskane w Hiszpanii (art. 93 ust. 2 lit. b). Dotyczy to także dochodów z działalności przedsiębiorczej (actividad emprendedora). Nie ma znaczenia, czy przez kilka dni pracują Państwo w innym kraju. Nie mogą też Państwo zastosować zwolnienia z art. 7 lit. p) LIRPF dla pracy wykonywanej za granicą (V2547-24).

Wyjątek wprowadza rozporządzenie. Nie uznaje się za uzyskane w trakcie reżimu dochodów z działalności wykonywanej przed datą przeniesienia się do Hiszpanii (desplazamiento) ani dochodów z działalności wykonywanej po zgłoszeniu zakończenia pobytu w Hiszpanii (fin del desplazamiento). Zgłoszenie składa osoba, która kończy pobyt w Hiszpanii, nie tracąc w tym roku hiszpańskiej rezydencji podatkowej, na formularzu modelo 149 w terminie miesiąca od zakończenia pobytu (art. 119 ust. 5 RIRPF oraz art. 7 ust. 7 rozporządzenia HFP/1338/2023). Granice wyznacza data zgłoszenia, a nie fizyczny wyjazd. Te dochody podlegają opodatkowaniu, jeśli zgodnie z ustawą o podatku od nierezydentów (TRLIRNR) uznaje się je za uzyskane w Hiszpanii (art. 114 ust. 2 lit. a RIRPF).

DGT zastosowała to w czterech sprawach.

• Premia (bonus) z 2023 r. wypłacona w wynagrodzeniu za styczeń 2024 r. za pracę wykonaną w Izraelu przed przyjazdem (V1112-25).
• Akcje RSU otrzymane po przeniesieniu się, które wynagradzają pracę z wcześniejszych lat (V0425-25).
• Miesięczne świadczenie z umowy o zakazie konkurencji zawartej z poprzednim niemieckim pracodawcą (V2560-25).
• Sprawa dotyczyła carried interest wynikającego z punktów przyznanych przed przeniesieniem się do Hiszpanii, które dawały już nabyte prawo do wypłaty bez obowiązku pozostawania w zatrudnieniu i wynagradzały w całości wcześniejszą pracę, zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku (V5374-26).

We wszystkich czterech konkluzja jest ta sama. Te dochody nie podlegają opodatkowaniu w Hiszpanii w takim zakresie, w jakim nie pochodzą, bezpośrednio lub pośrednio, z osobistej działalności wykonywanej w Hiszpanii. Każda interpretacja wychodzi od stanu faktycznego, który opisuje wnioskodawca.

Pozostałe dochody, tylko jeśli pochodzą ze źródła w Hiszpanii

Dla pozostałych dochodów art. 93 ust. 2 lit. b nie przewiduje nic szczególnego. Stosuje się TRLIRNR, a do formularza 151 wchodzą dochody, które zgodnie z jego art. 13 uznaje się za uzyskane w Hiszpanii. DGT wyjaśniła to jednoznacznie wnioskodawcy, który zamierzał osobno rozliczyć hiszpański najem i hiszpańskie odsetki na formularzu modelo 210. Wchodzą one do formularza 151 (V1378-25).

Kilka przykładów z doktryny.

• Kryptowaluty przechowywane przez platformę z siedzibą na Cyprze, bez zakładu w Hiszpanii. Zyski majątkowe (ganancias patrimoniales) nie są uznawane za uzyskane w Hiszpanii i nie wchodzą do formularza 151. W tej sprawie zyski z akcji liczą się tylko wtedy, gdy akcje wyemitował podmiot będący rezydentem w Hiszpanii (V0376-24). Uwaga, ustawa przewiduje odrębne reguły dla zysków pochodzących, bezpośrednio lub pośrednio, z nieruchomości położonych w Hiszpanii (art. 13 ust. 1 lit. i) pkt 3 TRLIRNR).
• Kontrakty FOREX z hiszpańską spółką maklerską (sociedad de valores) jako kontrahentem. Zyski z nich uznaje się natomiast za uzyskane w Hiszpanii i wchodzą one do formularza 151 według skali dla oszczędności (escala del ahorro) (V5155-26).
• Sprzedaż mieszkania stanowiącego zwykłe miejsce zamieszkania w Hiszpanii. Zysk majątkowy można wyłączyć z opodatkowania, jeśli reinwestują Państwo w nowe mieszkanie stanowiące zwykłe miejsce zamieszkania, na warunkach z art. 38 LIRPF, na podstawie przepisu dodatkowego siódmego (disposición adicional séptima) TRLIRNR. Jeśli reinwestują Państwo tylko część, wyłączeniu podlega tylko proporcjonalna część zysku. Reinwestycja jest brana pod uwagę w okresie dwóch lat przed sprzedażą albo dwóch lat po niej, a do reinwestowanej kwoty wlicza się to, co sfinansowano kredytem (V2467-25). Zwolnienie nie uwalnia od potrącenia 3%, którego nabywca dokonuje od zapłaty (art. 25 ust. 2 TRLIRNR, stosowany na podstawie art. 114 ust. 5 RIRPF), ani od obowiązku wykazania sprzedaży w deklaracji i wpłacenia należnej kwoty. Jeśli reinwestowali Państwo przed złożeniem deklaracji, mogą Państwo uwzględnić tę reinwestycję, całkowitą lub częściową, przy obliczaniu zobowiązania (przepis dodatkowy siódmy ust. 3 TRLIRNR).
• Mieszkania, których Państwo nie wynajmują. Dochód z tytułu dostępności nieruchomości miejskich położonych w Hiszpanii i niezwiązanych z działalnością gospodarczą uznaje się za uzyskany w Hiszpanii (art. 13 ust. 1 lit. h TRLIRNR). Centralny Trybunał Ekonomiczno-Administracyjny (TEAC) ustalił w ramach ujednolicenia orzecznictwa, że podatnik korzystający z reżimu rozlicza ten dochód również wtedy, gdy nieruchomość stanowi jego zwykłe miejsce zamieszkania (TEAC RG 00/03697/2025 z 17 lipca 2025 r.). Omawiamy to w kiedy ustawa Beckhama się nie opłaca.

Jak oblicza się podatek

Praca i najem, od pełnej kwoty

Co do zasady dochody uzyskiwane bez zakładu podlegają opodatkowaniu od pełnej kwoty, bez pomniejszeń (art. 24 ust. 1 TRLIRNR). Taka jest reguła dla Państwa wynagrodzenia i Państwa najmu.

Nie dotyczy to jednak wszystkiego. Zyski majątkowe oblicza się według przepisów IRPF o zmianach w majątku (art. 24 ust. 4 TRLIRNR). A przy działalności gospodarczej prowadzonej bez zakładu art. 24 ust. 2 pozwala odliczyć niektóre koszty. Jeśli prowadzą Państwo działalność przedsiębiorczą, jej rozliczenie rozpatruje się osobno.

Reguła z art. 24 ust. 6 TRLIRNR, która pozwala odliczać koszty, dotyczy rezydentów innych państw Unii Europejskiej. Są Państwo rezydentami w Hiszpanii, więc nie ma ona do Państwa zastosowania. Dlatego nie odliczają Państwo kosztów najmu (V2207-25, V2201-25) ani swoich składek na ubezpieczenie społeczne (Seguridad Social) (V1112-25).

Zwolnione pozostają świadczenia w naturze z tytułu pracy z art. 42 ust. 3 LIRPF, takie jak stołówka, żłobek, ubezpieczenie zdrowotne czy transport zbiorowy, o ile spełniają przewidziane dla nich warunki (art. 93 ust. 2 lit. a i V2574-25).

Wszystko razem i bez kompensacji

Dochody uzyskane w Hiszpanii w ciągu roku kalendarzowego opodatkowuje się łącznie, bez żadnej kompensacji między nimi (art. 93 ust. 2 lit. c). Strata nie pomniejsza zysku.

Dwie skale

Podstawę opodatkowania (base liquidable) dzieli się na dwie części (art. 93 ust. 2 lit. d i e).

Dywidendy, odsetki i zyski majątkowe ze zbycia składników majątku (dochody z art. 25 ust. 1 lit. f TRLIRNR) rozliczane są według skali dla oszczędności.

• Do 6 000 euro, stawka 19%.
• Od 6 000 do 50 000 euro, stawka 21%.
• Od 50 000 do 200 000 euro, stawka 23%.
• Od 200 000 do 300 000 euro, stawka 27%.
• Powyżej 300 000 euro, stawka 30%.

Wszystko pozostałe, łącznie z pracą i najmem, opodatkowane jest stawką 24% do 600 000 euro i stawką 47% od 600 000,01 euro.

Co odlicza się od kwoty podatku

Niewiele. Od pełnej kwoty podatku odejmuje się odliczenia z tytułu darowizn przewidziane w art. 26 TRLIRNR, pobrane zaliczki i wpłaty na poczet podatku, a także kwoty podatku zapłacone na poczet IRNR (art. 114 ust. 2 lit. b RIRPF i V2126-23).

Oraz ulgę z tytułu podwójnego opodatkowania międzynarodowego z art. 80 LIRPF za dochody z pracy i z działalności przedsiębiorczej uzyskane za granicą, z dodatkowym limitem. Limit ten wynosi 30% tej części pełnej kwoty podatku, która odpowiada całości tych dochodów uzyskanych w danym okresie, czyli całej Państwa pracy w danym roku, a nie tylko tej wykonywanej za granicą. Przy obliczaniu efektywnej stawki średniej wyłącza się część podstawy i kwoty podatku przypadającą na skalę dla oszczędności (art. 114 ust. 2 lit. b) pkt b’) RIRPF).

Nie stosuje się redukcji z tytułu wpłat na plany emerytalne (V2126-23) ani ulgi na prace poprawiające efektywność energetyczną mieszkania (V2199-25).

Zaliczki na podatek potrącane z Państwa wynagrodzenia

Państwa płatnik potrąca zaliczkę na podatek w wysokości 24% od dochodów z pracy i w wysokości 47% od części przekraczającej 600 000 euro wypłacone przez tego samego płatnika w roku kalendarzowym (art. 93 ust. 2 lit. f). Jednemu z wnioskodawców pracodawca zaczął potrącać 47%, chociaż wypłaty nie miały przekroczyć tego progu. DGT była jednoznaczna. Zastosować należało 24% (V1971-25).

Państwa firma ujmuje Państwa w rocznym zestawieniu potrąceń z formularza modelo 296, a nie z formularza 190 (V0455-26).

W formularzu 151 odejmują Państwo te potrącenia od kwoty podatku. Jeśli wynikiem jest zwrot podatku, zwrot następuje według art. 103 LIRPF (art. 114 ust. 4 RIRPF).

Błędy w formularzu 151, które kosztują pieniądze

Błędem jest wykazanie samego wynagrodzenia z pominięciem dochodów z najmu, odsetek, sprzedaży akcji hiszpańskich spółek albo dochodu z tytułu dostępności Państwa mieszkania.

Odliczenie kosztów najmu albo składek na ubezpieczenie społeczne od wynagrodzenia, tak jak w formularzu modelo 100.

Skompensowanie straty z zyskiem.

Złożenie formularza modelo 100 w którymś roku z przyzwyczajenia. Poprawić się da, ale trzeba złożyć wniosek o sprostowanie.

Niezłożenie formularza 151 za członka rodziny przyjętego do reżimu dlatego, że nie miał dochodów.

Kiedy się Państwu nie opłaca

Formularz 151 pokazuje, czego pozbawia Państwa ten reżim. Wynagrodzenie i najem bez odliczanych kosztów, bez kompensacji między dochodami i bez znacznej części odliczeń. W zależności od Państwa sytuacji formularz modelo 100 może Państwu wyjść taniej. Wyjaśniamy to w kiedy ustawa Beckhama się nie opłaca.

Jeśli chcą Państwo wrócić do reżimu ogólnego, rezygnację zgłasza się w listopadzie i grudniu, ze skutkiem od roku następnego. Jeśli są Państwo pracownikami, najpierw przekazują Państwo płatnikowi zawiadomienie z danymi przewidziane w art. 88 rozporządzenia i otrzymują kopię opatrzoną pieczęcią, a następnie składają formularz modelo 149 z tą kopią w załączeniu (art. 117 RIRPF). Nie ma odwrotu. Więcej szczegółów w przewodniku po formularzu modelo 149.

Przed złożeniem formularza 151

Sprawdzimy Państwa formularz 151 przed jego złożeniem. Które dochody wchodzą, które nie i według jakiej skali, każdy dochód osobno.

Sprawdzimy Państwa sprawę →