Kiedy ustawa Beckhama się nie opłaca

„Ustawa Beckhama to stałe 24%. Zawsze się opłaca.”

Nie zawsze. Państwa wynagrodzenie i Państwa najem są opodatkowane od pełnej kwoty, bez kosztów podlegających odliczeniu. Straty nie podlegają kompensacji, a większość odliczeń przepada. Przy wysokim wynagrodzeniu rachunek się zmienia. Przy skromnym, przy mieszkaniu oddanym w najem albo przy pracy poza Hiszpanią rachunek trzeba zrobić.

A tego rachunku trzeba dokonać przed zgłoszeniem wyboru reżimu, bo rezygnacja i wykluczenie nie mają odwrotu.

Krótka odpowiedź

Oto przypadki, w których ustawa Beckhama się Państwu nie opłaca albo trzeba jej się przyjrzeć z lupą.

• Gdy według ogólnych zasad hiszpańskiego podatku dochodowego od osób fizycznych (IRPF) Państwa podstawa opodatkowania, przy skali państwowej i skali Państwa wspólnoty autonomicznej, byłaby opodatkowana poniżej 24%.
• Gdy mają Państwo w Hiszpanii nieruchomości oddane w najem, bo podatek zapłacą Państwo od pełnej kwoty, bez kosztów.
• Gdy oczekują Państwo strat, które chcieliby skompensować.
• Gdy mają Państwo odliczenia albo składki na plany emerytalne.
• Gdy będą Państwo często pracować poza Hiszpanią albo potrzebują Państwo umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
• Gdy chcą Państwo prowadzić w Hiszpanii własną działalność gospodarczą.

Każdy z nich, wraz ze źródłem, niżej.

Niskie wynagrodzenie, obliczenia krok po kroku

W reżimie dochody z pracy (rendimientos del trabajo) podlegające opodatkowaniu i nieobjęte zwolnieniem są opodatkowane stawką 24% do 600 000 euro i stawką 47% powyżej tej kwoty (art. 93 ust. 2 lit. e) hiszpańskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (LIRPF)). Od pełnej kwoty, bez redukcji (art. 24 ust. 1 ustawy o podatku od nierezydentów (TRLIRNR)). Nie odlicza się nawet składek na ubezpieczenie społeczne (V1112-25).

Na ogólnych zasadach IRPF podstawa jest inna. Od pełnej kwoty odlicza się składki na ubezpieczenie społeczne i 2 000 euro z tytułu innych kosztów (art. 19 LIRPF), a dodatkową redukcję mogą Państwo zastosować, gdy dochody netto z pracy są niższe niż 19 747,50 euro i nie mają Państwo innych dochodów, z wyłączeniem zwolnionych, wyższych niż 6 500 euro (art. 20). Do tego progu dochód netto oblicza się bez odliczania 2 000 euro innych kosztów. Przy 40 000 albo 200 000 euro redukcja nie ma zastosowania. Potem kwotę podatku oblicza się dwiema skalami, państwową z art. 63 i skalą Państwa wspólnoty autonomicznej z art. 74, a minimum osobiste (mínimo personal) w wysokości 5 550 euro (art. 57) opodatkowuje się według skali po to, aby je odjąć (art. 63 ust. 1 pkt 2).

Robimy rachunek dla wynagrodzenia 40 000 euro. Podatnik w wieku poniżej 65 lat, bez dzieci i bez innych dochodów.

W ustawie Beckhama

40 000 × 24% = 9 600 euro.

W ogólnych zasadach IRPF, tylko połowa państwowa

Żeby nie zmyślać Państwa składek, przyjmujemy za ogólną podstawę opodatkowania (base liquidable) te same 40 000 euro, niczego nie odliczając. To uproszczenie działa na niekorzyść zasad ogólnych, a nie reżimu specjalnego. W rzeczywistości Państwa podstawa byłaby niższa.

1. Skala z art. 63 dla kwoty 40 000 euro. Do 35 200 euro kwota podatku wynosi 4 362,75 euro. Pozostałe 4 800 euro, po stawce 18,50%, to 888 euro. Razem 5 250,75 euro.
2. Skala na minimum osobiste 5 550 euro. Po stawce 9,50%, 527,25 euro.
3. Państwowa część kwoty podatku. 5 250,75 minus 527,25 = 4 723,50 euro.

Czego brakuje

Brakuje regionalnej części kwoty podatku, która wynika ze skali Państwa wspólnoty autonomicznej. Ustawa nie ustanawia jednej wspólnej skali (art. 74).

Pytanie jest tylko jedno. Aby ogólne zasady IRPF wyszły Państwu drożej niż ustawa Beckhama, regionalna część kwoty podatku musiałaby przekroczyć 9 600 minus 4 723,50, czyli 4 876,50 euro, i to przed odliczeniem Państwa składek i 2 000 euro z art. 19. Proszę ją zestawić ze skalą Państwa wspólnoty autonomicznej.

Przy wynagrodzeniu 200 000 euro

W ustawie Beckhama 200 000 × 24% = 48 000 euro.

Na skali państwowej kwota podatku do 60 000 euro wynosi 8 950,75 euro. Pozostałe 140 000 euro, po stawce 22,50%, to 31 500 euro. Razem 40 450,75 euro. Po odjęciu 527,25 euro minimum 39 923,50 euro.

Tutaj regionalna część kwoty podatku musiałaby przekroczyć jedynie 8 076,50 euro, aby ustawa Beckhama wygrała. Ta sama reguła 24% daje bardzo różne wyniki zależnie od wynagrodzenia.

Ten rachunek nie uwzględnia odliczeń, dzieci, innych dochodów ani skali Państwa wspólnoty autonomicznej. To sposób postawienia porównania, a nie jego wynik. Państwa rachunek robimy na podstawie Państwa danych.

Kalkulator ustawy Beckhama robi ten sam rachunek na podstawie Państwa wynagrodzenia, składek i skali wspólnoty autonomicznej.

Gdy mają Państwo w Hiszpanii mieszkanie oddane w najem

W reżimie najem trafia do ogólnej części podstawy opodatkowania, a nie do jej części oszczędnościowej (V1378-25). Sumuje się z Państwa wynagrodzeniem i pozostałymi dochodami tej części, a całość opodatkowana jest stawką 24% do 600 000 euro i stawką 47% powyżej (art. 93 ust. 2 lit. c), d) i e) pkt 1 LIRPF). I uwzględnia się go w pełnej kwocie, bez redukcji (art. 24 ust. 1 TRLIRNR).

Kosztów nie odliczą Państwo. Reguła z art. 24 ust. 6 TRLIRNR, która je dopuszcza, dotyczy rezydentów podatkowych innego państwa Unii Europejskiej, a Państwo mają rezydencję podatkową w Hiszpanii (V2207-25, V2201-25). Pierwsza z tych interpretacji odpowiada ponadto, że redukcje z art. 23 LIRPF za wynajem na cele mieszkaniowe nie mają zastosowania.

Mieszkanie z hipoteką, z opłatami wspólnoty, z podatkiem IBI i z remontami jest w reżimie opodatkowane tak, jakby nie miało żadnego z tych kosztów.

Gdy mieszkają Państwo we własnym domu

Centralny Trybunał Ekonomiczno-Administracyjny (TEAC) przesądził, ujednolicając kryterium, że kto korzysta z reżimu, ten płaci podatek od dochodów przypisanych z nieruchomości miejskich, które ma w Hiszpanii i które nie są związane z działalnością gospodarczą, nawet jeśli stanowią jego miejsce stałego zamieszkania (TEAC RG 00/03697/2025 z 17 lipca 2025 r.). Rozstrzygnięcie dotyczy IRPF za 2020 r.

Czyli od domu, w którym mieszkają Państwo. Samo rozstrzygnięcie odnotowuje, że Regionalny Trybunał Ekonomiczno-Administracyjny (TEAR) w Madrycie stosował wcześniej kryterium przeciwne, oparte na wyroku TSJ w Madrycie z 6 maja 2024 r. TEAC ujednolicił orzecznictwo w przeciwnym kierunku.

Gdy oczekują Państwo strat

W reżimie dochody danego roku opodatkowuje się łącznie, bez żadnej kompensacji między nimi (art. 93 ust. 2 lit. c) LIRPF).

Jeśli sprzedają Państwo jedne hiszpańskie akcje ze stratą, a inne ze zyskiem, płacą Państwo od zysku w całości. Strata się Państwu nie przyda.

Gdy mają Państwo odliczenia

Od kwoty podatku w reżimie odlicza się tylko kwoty odliczeń z tytułu darowizn, zaliczki na podatek pobrane przez płatników i wpłaty na poczet podatku oraz kwoty podatku od nierezydentów (IRNR) zapłacone zaliczkowo (art. 114 ust. 2 lit. b) hiszpańskiego rozporządzenia wykonawczego do ustawy o IRPF (RIRPF)), a ponadto odliczenie z tytułu podwójnego opodatkowania międzynarodowego, w granicach limitu.

Hiszpańska Dyrekcja Generalna ds. Podatków (DGT) zastosowała to w dwóch sprawach.

• Składki na plany emerytalne. Redukcja z art. 51 LIRPF nie ma zastosowania do osoby korzystającej z reżimu (V2126-23).
• Prace poprawiające efektywność energetyczną miejsca stałego zamieszkania. Odliczenie nie ma zastosowania do osoby korzystającej z reżimu (V2199-25).

Jeśli według ogólnych zasad IRPF przysługiwałyby Państwu istotne odliczenia, proszę je doliczyć na drugą szalę wagi.

Gdy będą Państwo pracować poza Hiszpanią

W reżimie wszystkie dochody z pracy uzyskane w czasie jego trwania uważa się za uzyskane w Hiszpanii (art. 93 ust. 2 lit. b). Także w dni, w które pracują Państwo w innym kraju.

Wyjątkiem są dochody z działalności prowadzonej przed przeniesieniem się do Hiszpanii (desplazamiento) albo po zgłoszeniu zakończenia pobytu w Hiszpanii (fin del desplazamiento). Tych nie uważa się za uzyskane w czasie reżimu i podlegają opodatkowaniu tylko wtedy, gdy TRLIRNR uznaje je za uzyskane w Hiszpanii (art. 114 ust. 2 lit. a) RIRPF). Wyjaśniamy to w przewodniku po formularzu modelo 151.

Nie mogą Państwo zastosować zwolnienia z art. 7 lit. p) LIRPF za pracę wykonywaną za granicą (V2547-24).

Jeśli to inne państwo również pobiera od Państwa podatek, stosują Państwo odliczenie z tytułu podwójnego opodatkowania międzynarodowego z art. 80 LIRPF, z dodatkowym limitem. Ten limit to 30% części kwoty podatku obliczonej przed odliczeniami, która przypada na całość Państwa dochodów z pracy, a w odpowiednim przypadku z działalności przedsiębiorczej (actividad emprendedora), uzyskanych w okresie. Do wyliczenia średniej efektywnej stawki podatkowej nie wlicza się części oszczędnościowej (art. 114 ust. 2 lit. b), lit. b’), RIRPF).

Gdy potrzebują Państwo umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Pracownik przyjeżdżający z Niemiec pytał, jak zostałby opodatkowany niemiecki plan odroczonego wynagrodzenia. DGT, zanim przeszła do kwestii dochodu, stwierdziła, że osoba objęta reżimem „nie może być uznana za rezydenta na potrzeby umowy” i że umowa w konsekwencji nie miała zastosowania do tego przypadku (V1919-25). To interpretacja dotycząca umowy z Niemcami.

Rozporządzenie idzie w tym samym kierunku. Certyfikaty rezydencji podatkowej na potrzeby umowy dla osób, które wybrały reżim, wydaje się wyłącznie w przypadkach wskazanych przez ministerstwo, pod warunkiem wzajemności (art. 120 ust. 2 RIRPF).

Jeśli Państwa planowanie zależy od umowy, proszę przejrzeć tę umowę przed zgłoszeniem wyboru reżimu.

Gdy chcą Państwo mieć własną działalność w Hiszpanii

W czasie reżimu jedynymi działalnościami gospodarczymi, jakie mogą Państwo prowadzić, są działalność przedsiębiorcza z raportem ENISA, o której mowa w pkt 3, oraz, w pkt 4, świadczenie usług na rzecz startupów (empresas emergentes) w rozumieniu ustawy 28/2022 albo działalność szkoleniowa, badawczo-rozwojowa i innowacyjna (I+D+i) wysoko wykwalifikowanego specjalisty, przy wynagrodzeniu za te działania przewyższającym łącznie 40% Państwa przychodów z działalności gospodarczej, działalności zawodowej i pracy osobistej (art. 93 ust. 1 lit. b) LIRPF i art. 113 ust. 2 RIRPF).

Poza nimi uzyskiwanie dochodów z działalności gospodarczej poprzez zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii wyklucza Państwa w tym samym okresie podatkowym (V1274-25). Jeśli Państwa planem jest fakturowanie w Hiszpanii jako osoba prowadząca działalność gospodarczą poza tymi wyjątkami, ten reżim nie jest dla Państwa.

Nie ma reżimu na pół

W tym samym roku nie mogą Państwo opodatkować w reżimie części swoich dochodów, a pozostałej części według ogólnych zasad IRPF. Składają Państwo jedną deklarację, modelo 151 albo modelo 100 (V0466-26).

I nie ma odwrotu

Z reżimu można zrezygnować w listopadzie i grudniu, ze skutkiem od roku następnego (art. 117 RIRPF). Jeśli są Państwo pracownikami, najpierw przekazują Państwo płatnikowi komunikat z danymi z art. 88 rozporządzenia i otrzymują Państwo opieczętowaną kopię, a potem składają Państwo formularz modelo 149 z tą kopią w załączeniu (art. 117 ust. 2). Po rezygnacji nie można ponownie wybrać reżimu (art. 117 ust. 4).

Jeśli za niespełnienie któregoś z warunków zostaną Państwo wykluczeni, również nie (art. 118 ust. 5 RIRPF). Opisujemy to w przewodniku o wykluczeniu.

Dlatego porównanie robi się przed złożeniem formularza modelo 149 i powtarza w każdym roku, w którym zmieni się Państwa sytuacja.

Przed wyborem reżimu

Obliczamy podatek na podstawie Państwa danych. Porównujemy specjalny reżim podatkowy z ogólnymi zasadami IRPF, uwzględniając skalę Państwa wspólnoty autonomicznej, Państwa dochody i odliczenia. Na piśmie.

Sprawdzimy Państwa sprawę →