Wykluczenie z ustawy Beckhama, przyczyny, skutki i zgłoszenie

Kończą Państwo pracę, z powodu której przyjechali Państwo do Hiszpanii. Innej pracy nie mają Państwo jeszcze na horyzoncie. Przecież certyfikat mówi, że reżim przysługuje Państwu do 2029 r.

Certyfikat nie decyduje. Jeżeli kończą Państwo zatrudnienie, nie rozpoczynając innej relacji spełniającej art. 93, to według hiszpańskiej Dyrekcji Generalnej ds. Podatków (DGT) zostają Państwo wykluczeni, ze skutkiem w tym samym roku (V0473-25). I nie mogą już Państwo wrócić do reżimu.

Krótka odpowiedź

Z ustawy Beckhama zostaje wykluczony ten, kto po zgłoszeniu wyboru reżimu narusza którykolwiek z warunków, od których zależało jego zastosowanie. Wykluczenie wywołuje skutki w okresie podatkowym naruszenia (art. 118 ust. 1 hiszpańskiego rozporządzenia wykonawczego do ustawy o IRPF (RIRPF)).

Mają Państwo miesiąc od naruszenia na zgłoszenie wykluczenia formularzem modelo 149 (art. 118 ust. 2). Pobierane od Państwa zaliczki na podatek przechodzą na zasady hiszpańskiego podatku dochodowego od osób fizycznych (IRPF). I nigdy nie mogą już Państwo zgłosić wyboru reżimu ponownie (art. 118 ust. 5).

Co mówi art. 118

Art. 118 RIRPF ma pięć ustępów. Wszystkie pięć ma znaczenie.

1. Skutki od roku naruszenia

Kto po zgłoszeniu wyboru reżimu narusza którykolwiek z warunków, od których zależało jego zastosowanie, zostaje wykluczony. Wykluczenie wywołuje skutki w okresie podatkowym, w którym dochodzi do naruszenia.

Nie od miesiąca następnego. Od 1 stycznia tego roku. W tym roku rozliczają się już Państwo według ogólnych zasad IRPF.

2. Miesiąc na zgłoszenie

Wykluczenie zgłaszają Państwo administracji w terminie miesiąca od naruszenia, tym samym formularzem, którym zgłosili Państwo wybór reżimu. Jest to formularz modelo 149 (art. 7 ust. 6 rozporządzenia HFP/1338/2023).

3. Zaliczki potrącane z Państwa wynagrodzenia

Od dnia naruszenia zaliczki na podatek i wpłaty na jego poczet stosuje się według zasad IRPF. Wyjątek dotyczy dochodów z pracy (rendimientos del trabajo). W ich przypadku zmiana następuje od momentu, gdy zgłoszą Państwo płatnikowi, że naruszyli Państwo warunki.

Jeżeli Państwa wynagrodzenie podlega ogólnej procedurze poboru zaliczek, przekazują Państwo płatnikowi zawiadomienie z danymi z art. 88 rozporządzenia, wraz z kopią zgłoszenia wykluczenia. Nową stawkę oblicza się według art. 87, uwzględniając łączną kwotę Państwa rocznych wynagrodzeń.

Zawiadomienie z danymi to formularz modelo 145. Rozporządzenie dotyczące formularza modelo 149 stanowi ponadto, że dziesięciodniowy termin z art. 88 ust. 4 RIRPF liczy się od upływu miesięcznego terminu na zgłoszenie wykluczenia administracji podatkowej (art. 11 rozporządzenia HFP/1338/2023).

4. Co się dzieje z Państwa rodziną

Członkowie rodziny objęci reżimem na podstawie art. 93 ust. 3 mają własne zasady.

Wszyscy członkowie rodziny zostają wykluczeni naraz, gdy główny podatnik rezygnuje albo zostaje wykluczony. Także gdy suma ich podstaw opodatkowania (base liquidable) przestaje być niższa od podstawy głównego podatnika, czyli warunek z lit. d art. 93 ust. 3.

Zostają wykluczeni pojedynczo, gdy jeden z członków rodziny narusza którykolwiek z pozostałych warunków art. 93 ust. 3 albo wymagania dotyczące związku, wieku lub niepełnosprawności. Pozostali trwają w reżimie.

W obu przypadkach wykluczenie wywołuje skutki w okresie podatkowym, w którym dochodzi do naruszenia albo w którym skutki wywołuje rezygnacja lub wykluczenie głównego podatnika.

Rozwód albo nieważność małżeństwa nie są uznawane za naruszenie.

Każdy wykluczony członek rodziny zgłasza swoje wykluczenie w tym samym terminie miesiąca. Nie jest to konieczne, jeżeli główny podatnik zgłosił już swoją rezygnację albo swoje wykluczenie.

5. Nie ma drugiej szansy

Wykluczeni podatnicy nie mogą ponownie zgłosić wyboru reżimu. To samo dotyczy rezygnujących (art. 117 ust. 4 RIRPF).

Przyczyny, z jakimi zetknęła się DGT

Rozporządzenie nie zawiera zamkniętej listy przyczyn wykluczenia. Każde naruszenie warunków powoduje wykluczenie z reżimu. Poniższych przypadków dotyczyły interpretacje podatkowe.

Porzucenie pracy i niepodjęcie nowej

Pewien wnioskodawca zamierzał zakończyć stosunek pracy po trzech latach i pozostać w Hiszpanii bez pracy przez resztę okresu objętego reżimem. DGT odpowiedziała, że jeżeli nie rozpocznie nowego stosunku pracy albo relacji członka organu zarządzającego (administrador), narusza art. 93 ust. 1 lit. b i zostaje wykluczony (V0473-25).

To samo dotyczy tego, kto odchodzi z zatrudnienia z umową o zakazie konkurencji na 24 miesiące, nie pracując dla nikogo. Wykluczenie (V0128-25). I tego, kto przechodzi na emeryturę, nie rozpoczynając nowej relacji spełniającej art. 93. Wykluczenie w roku przejścia na emeryturę (V1946-23).

Krótki okres bez zatrudnienia

DGT łagodzi rygor przy ustaniu stosunku pracy z przyczyn niezależnych od podatnika. Powtarza, że cel reżimu nie koliduje z tym, aby podatnik, po zakończeniu z przyczyn niezależnych od jego woli relacji, która uzasadniała przeniesienie się (desplazamiento), pozostawał „przez krótki okres czasu” w bezrobociu lub bezczynności, a następnie rozpoczął nowy stosunek pracy spełniający art. 93 (V1102-25, który powtarza interpretację z 2017 r.). Inne interpretacje używają tej samej formuły dla nowego stosunku pracy albo relacji członka organu zarządzającego (V0565-26).

Doktryna nie przesądza, ile miesięcy znaczy „krótki”. Pewne jest natomiast, że 24 miesiące bezczynności wykluczają (V0128-25). Między jednym a drugim nie ma liczby, którą moglibyśmy podać Państwu ze źródłem.

Zmiana pracy nie wyklucza

Dobrowolne odejście z zatrudnienia w celu rozpoczęcia nowego stosunku pracy z inną spółką rezydującą w Hiszpanii nie oznacza wykluczenia, o ile ta nowa relacja istnieje (V2737-23).

Przejście z pracownika na członka organu zarządzającego własnej spółki samo w sobie również nie wyklucza, pod warunkiem że nowa relacja spełnia art. 93 (V0565-26). Ani przy kilku dniach nakładania się obu relacji i wpisaniu powołania w rejestrze handlowym (Registro Mercantil) siedemnaście dni po ustaniu zatrudnienia (V1208-25). Ani przy pięciu miesiącach między końcem zatrudnienia a powołaniem, w sprawie opisanej w V1207-25.

Małżonek objęty reżimem jako członek rodziny zachowuje go, dopóki zachowuje go główny podatnik oraz dopóki sam spełnia art. 93 ust. 3 (V0442-26).

Dodanie drugiego zatrudnienia nie wyklucza

Dodanie drugiego stosunku pracy na część etatu u innego hiszpańskiego pracodawcy nie jest przyczyną wykluczenia (V5132-26). Otrzymywanie wynagrodzenia od dwóch płatników również nie, chyba że chodzi o szczególny stosunek pracy zawodowych sportowców (V0466-26).

Skrócenie wymiaru czasu pracy w hiszpańskim zatrudnieniu i równoczesna praca zdalna dla zagranicznej firmy również nie wykluczają (V1374-26).

Fakturowanie w Hiszpanii

Poza działalnością przedsiębiorczą (actividad emprendedora) i działalnością wysoko wykwalifikowanego specjalisty z pkt 3 i 4 uzyskiwanie dochodów z działalności gospodarczej poprzez zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii wyklucza już w tym samym okresie (V1274-25). Jest to skutek art. 93 ust. 1 lit. c hiszpańskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (LIRPF) oraz art. 113 ust. 2 RIRPF.

Ryzyko jest realne dla członka organu zarządzającego, który świadczy swojej spółce usługi inne niż sprawowanie funkcji (V1892-25). Nie stanowi go bycie wspólnikiem brytyjskiej spółki LLP bez działalności i bez obecności w Hiszpanii (V1372-25).

Wykluczenie to nie to samo, co niezastosowanie

Pewien pracownik przyjechał w listopadzie 2017 r. z certyfikatem AEAT na lata 2018 do 2023. Jego pracodawca wysłał go w lipcu 2018 r. do Korei Południowej i w tym roku nie był rezydentem w Hiszpanii (V2201-19).

DGT nie mówiła o wykluczeniu. Stwierdziła, że reżim nie miał do niego zastosowania, ponieważ nigdy nie stał się rezydentem z tytułu tego przeniesienia się, i że mógłby zgłosić wybór ponownie przy kolejnym przeniesieniu się spełniającym wymagania.

To odmienny przypadek. Kto znalazł się w reżimie i został wykluczony, nie może zgłosić wyboru ponownie (art. 118 ust. 5). Przywołana doktryna nie wskazuje żadnej drogi ratunku przed wykluczeniem.

Wykluczenie a rezygnacja

Rezygnacja jest dobrowolna. Zgłasza się ją w listopadzie i grudniu, a skutkuje od roku następnego. Pracownik najpierw przekazuje płatnikowi zawiadomienie z danymi z art. 88 i otrzymuje kopię z pieczątką, a następnie składa formularz rezygnacji z tą kopią (art. 117 RIRPF).

Wykluczenia się nie wybiera. Skutkuje w roku naruszenia, choć do tego momentu potrącano od Państwa 24%.

W obu przypadkach skutek jest taki sam. Nie można ponownie zgłosić wyboru reżimu.

Jeśli grozi Państwu naruszenie

Przed odejściem z pracy, przejściem na emeryturę albo rozpoczęciem wystawiania faktur należy sprawdzić, który warunek reżimu jest spełniony dzięki obecnej relacji oraz co ją zastąpi. Gdy dojdzie do naruszenia, pozostaje już tylko zgłosić je w terminie miesiąca i rozliczyć ten rok według ogólnych zasad IRPF.

Jeżeli zmiana jest kwestią wyboru, a nie koniecznością, należy wcześniej sprawdzić również, czy dalsze korzystanie z reżimu się opłaca. Wyjaśniamy to w tekście o tym, kiedy ustawa Beckhama się nie opłaca. A wymagania, które muszą Państwo nadal spełniać, są w warunkach ustawy Beckhama.

Zanim wykonają Państwo ruch

Sprawdzamy zmianę, którą Państwo planują, zanim ją Państwo wprowadzą. Ustalamy, którego warunku ona dotyczy, jakie terminy biegną i co trzeba zgłosić. Wynik przekazujemy na piśmie.

Sprawdzimy Państwa sprawę →