Ustawa Beckhama, dywidendy, odsetki, zyski i krypto

„Dzięki ustawie Beckhama moje inwestycje nie podlegają w Hiszpanii opodatkowaniu.”

To zależy od tego, gdzie się znajdują. Te, które ustawa uważa za hiszpańskie, płacą podatek, i to według odrębnej skali. Pozostałe nie wchodzą do rachunku.

Krótka odpowiedź

W ramach reżimu płacą Państwo podatek od dochodów uzyskanych w Hiszpanii według przepisów o podatku od nierezydentów (IRNR) (art. 93 ust. 2 hiszpańskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (LIRPF)). Sama AEAT opisuje to w swoim Rocznym Planie Kontroli na 2026 r. jako „wyłączenie podatnika z opodatkowania jego światowego dochodu” (BOE-A-2026-5843).

Z jednym istotnym zastrzeżeniem. Całość dochodów z pracy (rendimientos del trabajo) oraz dochodów z działalności gospodarczych uznanych za przedsiębiorcze (actividad emprendedora), uzyskanych w trakcie reżimu, uważa się za uzyskane w Hiszpanii, niezależnie od tego, skąd pochodzą (art. 93 ust. 2 lit. b). Za uzyskane w trakcie reżimu nie uważa się tych, które pochodzą z działalności prowadzonej przed przeniesieniem się albo po zgłoszeniu zakończenia pobytu w Hiszpanii (fin del desplazamiento). Dochody te nadal jednak podlegają opodatkowaniu, jeżeli zgodnie z ustawą o podatku od nierezydentów (TRLIRNR) uważa się je za uzyskane w Hiszpanii (art. 114 ust. 2 lit. a hiszpańskiego rozporządzenia wykonawczego do ustawy o IRPF (RIRPF)).

Dywidendy od hiszpańskich spółek, odsetki płacone z Hiszpanii oraz zyski majątkowe (ganancias patrimoniales) ze sprzedaży hiszpańskich papierów wartościowych podlegają skali oszczędnościowej reżimu. Od 2025 r. obejmuje ona stawki od 19% do 30%.

Dywidend od spółki zagranicznej nie uważa się za uzyskane w Hiszpanii. Podobnie zyski z przeniesienia własności albo zamiany kryptowalut przechowywanych przez podmiot niemający w Hiszpanii ani rezydencji podatkowej, ani zakładu (establecimiento permanente). Te dochody nie wchodzą do formularza modelo 151.

W przypadku akcji podmiotu nierezydującego trzeba zajrzeć do środka. Zysk z ich sprzedaży jest hiszpański, jeżeli aktywa tego podmiotu składają się w przeważającej mierze, bezpośrednio albo pośrednio, z nieruchomości w Hiszpanii. Także wtedy, gdy udziały dają prawo do korzystania z nieruchomości położonych w Hiszpanii (art. 13 ust. 1 lit. i) pkt 3 TRLIRNR). Sama rezydencja emitenta nie wystarcza, żeby taki zysk wykluczyć.

Czego wymaga ustawa

Co jest dochodem hiszpańskim

Rozstrzyga o tym art. 13 ust. 1 TRLIRNR. Przy tych inwestycjach za dochody uzyskane w Hiszpanii uważa się następujące.

Dywidendy i inne dochody z uczestnictwa w funduszach własnych podmiotów rezydujących w Hiszpanii (lit. f) pkt 1).

Odsetki płacone przez osoby lub podmioty rezydujące w Hiszpanii albo przez zakłady położone tutaj, albo takie, które wynagradzają kapitał wykorzystywany w Hiszpanii (lit. f) pkt 2).

Za dochody uzyskane w Hiszpanii uważa się zyski pochodzące z papierów wartościowych emitowanych przez rezydentów Hiszpanii (lit. i pkt 1), z innych składników majątku ruchomego położonych w Hiszpanii albo z praw podlegających realizacji lub wykonywanych tutaj (lit. i pkt 2), oraz z nieruchomości w Hiszpanii albo z praw do nich (lit. i pkt 3). Ta ostatnia litera obejmuje wprost dwa przypadki udziałów w podmiotach, rezydujących lub nie. Udziały w podmiotach, których aktywa składają się w przeważającej mierze, bezpośrednio albo pośrednio, z nieruchomości w Hiszpanii. Oraz takie, które przypisują ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości w Hiszpanii.

Skala oszczędnościowa reżimu

Dywidendy, odsetki i zyski majątkowe z przeniesienia składników majątku z art. 25 ust. 1 lit. f) TRLIRNR tworzą wyodrębnioną część podstawy opodatkowania (art. 93 ust. 2 lit. d). Do tej części stosuje się poniższą skalę (art. 93 ust. 2 lit. e) pkt 2 LIRPF), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.

Wszystko pozostałe, najmy, przypisane dochody z nieruchomości albo zyski niewynikające z przeniesienia własności, trafia do skali ogólnej reżimu, 24% do 600 000 euro i 47% powyżej.

Reguły, które bolą najbardziej

Bez kompensacji. Dochody opodatkowuje się łącznie, „bez możliwości dokonania jakiejkolwiek kompensacji pomiędzy nimi” (art. 93 ust. 2 lit. c). Strata na jednym hiszpańskim papierze wartościowym nie obniża Państwu zysku z innego.

Bez zwolnień dla nierezydenta. Art. 93 ust. 2 lit. a) nie dopuszcza stosowania między innymi art. 14 TRLIRNR, poza zwolnieniem niektórych dochodów z pracy otrzymywanych w naturze.

Podwójne opodatkowanie w ograniczonym zakresie. Art. 114 ust. 2 lit. b RIRPF dopuszcza odliczenie z tytułu międzynarodowego podwójnego opodatkowania przewidziane w art. 80 LIRPF tylko dla dochodów z pracy i z działalności przedsiębiorczej uzyskanych za granicą. Limit wynosi 30% tej części kwoty podatku brutto, która odpowiada całości tych dochodów uzyskanych w danym okresie. Przy wyliczaniu stawki średniej pomija się część kwoty podatku i podstawy odpowiadającą dywidendom, odsetkom i zyskom z przeniesienia własności. Przepis nie przewiduje tego odliczenia dla tych dochodów objętych skalą oszczędnościową.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, z ostrożnością. Pracownikowi przyjeżdżającemu z Niemiec DGT odpowiedziała, że osoba objęta reżimem z art. 93 nie może być uważana za rezydenta w rozumieniu umowy z tym krajem i że umowa w konsekwencji nie miała zastosowania do jego sprawy (V1919-25). To odpowiedź dla tej umowy i tego przypadku. Rozporządzenie przewiduje ponadto, że ministerstwo może, pod warunkiem wzajemności, wskazać przypadki, w których osobom objętym reżimem wydaje się certyfikaty rezydencji do celów stosowania umowy (art. 120 ust. 2 RIRPF). Ochrony z umowy nie wolno zakładać bez jej sprawdzenia, ale nie wolno jej też wykluczać tylko na podstawie tej jednej interpretacji.

Co powiedział fiskus

Odsetki ze źródła hiszpańskiego

Osoba objęta reżimem otrzymywała odsetki od depozytów i od pożyczek udzielonych spółkom hiszpańskim i chciała rozliczyć je osobno według stawki 19%. DGT odpowiedziała, że podlegają one opodatkowaniu w ramach reżimu, według skali z art. 93 ust. 2 lit. e) pkt 2 (V1378-25). Interpretacja dotyczy 2024 r., przed zmianą skali w 2025 r.

Akcje hiszpańskie i zagraniczne

Polak objęty reżimem inwestował w akcje przez platformę spółki z Cypru. DGT odpowiedziała, że jego zyski ze sprzedaży akcji uważa się za uzyskane w Hiszpanii tylko wtedy, „gdy akcje, z których pochodzą, zostały wyemitowane przez podmioty rezydujące na terytorium Hiszpanii”, choćby sama sprzedaż szła przez zagraniczną platformę (V0376-24). To zdanie kwalifikuje sprzedaż akcji do lit. i) pkt 1. Jeżeli podmiot zagraniczny ma przede wszystkim nieruchomości w Hiszpanii albo jego udziały dają prawo do korzystania z nich, w grę wchodzi lit. i) pkt 3.

W innej sprawie założyciel spółki z Anglii i Walii miał wnieść swoje akcje jako wkład i sprzedać je. DGT uznała, że przy założeniu opodatkowania według reżimu specjalnego ten zysk nie mieści się w żadnym z przypadków z art. 13 ust. 1 lit. i) TRLIRNR i nie podlegałby opodatkowaniu w reżimie (V0128-25).

Warunek ma znaczenie. W tej samej interpretacji DGT odpowiedziała, że ustanie zatrudnienia, a potem dwa lata nieaktywności objęte umową o zakazie konkurencji, doprowadziłyby do wykluczenia z reżimu. W drugim przypadku zakładanym przez wnioskodawcę, gdy wynagrodzenia z tego zakazu otrzymywane są równocześnie z nowym stosunkiem pracy albo funkcją członka organu zarządzającego (administrador) spełniającą art. 93, wykluczenia nie byłoby. Interpretacja nie wskazuje żadnego okresu, przez który można pozostawać nieaktywnym bez utraty reżimu. Zysk ze sprzedaży pozostaje nieopodatkowany w ramach reżimu tylko tak długo, jak długo zgodnie z prawem korzystają Państwo z tego reżimu.

Waluty i FOREX z hiszpańską stroną przeciwną

Osoba objęta reżimem handlowała instrumentami FOREX i dokonywała wymiany walut przez hiszpańską spółkę maklerską działającą jako strona przeciwna. DGT stwierdziła, że te zyski uzyskuje się w Hiszpanii, ponieważ pochodzą z praw, które mają być spełnione albo są wykonywane tutaj, i że trafiają do skali oszczędnościowej (V5155-26). Był to rok 2023, ze starą skalą.

Zyski na kryptowalutach, decyduje, kto przechowuje klucze

Według DGT sprzedaż albo zamiana kryptowalut powoduje powstanie zysków ze składników majątku ruchomego. To, co dalej, dotyczy tych zysków z przeniesienia własności albo zamiany, a nie innych dochodów związanych z kryptoaktywami, które mają własną kwalifikację. Są hiszpańskie, jeżeli kryptowaluty są położone w Hiszpanii (art. 13 ust. 1 lit. i) pkt 2 TRLIRNR). A o ich położeniu rozstrzyga to, kto przechowuje klucze prywatne.

Jeżeli przechowują Państwo klucze samodzielnie albo robi to podmiot rezydujący w Hiszpanii albo zakład położony tutaj, kryptowaluty uważa się za położone w Hiszpanii. Zyski podlegają opodatkowaniu w reżimie, według skali oszczędnościowej (V1662-23).

Jeżeli przechowuje je podmiot bez rezydencji podatkowej i bez zakładu w Hiszpanii, nie uważa się ich za położone tutaj. Zyski nie wchodzą do podstawy reżimu (V1662-23). Tak DGT rozstrzygnęła w sprawie Polaka, którego cypryjska platforma świadczyła usługi w Hiszpanii bez zakładu (V0376-24).

Proszę zwrócić uwagę na konsekwencję. Przy własnym portfelu zysk jest hiszpański.

Gdzie traci się pieniądze

Uznawanie z góry, że wszystko, co zagraniczne, jest wolne od podatku. Papier wartościowy wyemitowany przez podmiot hiszpański podlega opodatkowaniu, choćby Państwo kupowali go na zagranicznej platformie. A sprzedaż udziałów w podmiocie zagranicznym mającym nieruchomości w Hiszpanii też może podlegać opodatkowaniu.

Liczenie na kompensowanie strat. W reżimie nic się nie kompensuje.

Przechowywanie kryptowalut we własnym portfelu bez świadomości, że to właśnie sytuuje je w Hiszpanii.

Uznawanie z góry, że umowa z krajem pochodzenia Państwa chroni. W niemieckiej sprawie z DGT nie miała zastosowania.

Kiedy się to Państwu nie opłaca

Kiedy Państwa majątek to przede wszystkim hiszpańskie papiery wartościowe, ze stratami i zyskami, które chcieliby Państwo kompensować. Reżim na to nie pozwala.

Kiedy handlują Państwo kryptowalutami z własnego portfela albo przez depozytariusza w Hiszpanii. Te zyski podlegają tutaj opodatkowaniu, bez kompensowania strat.

W obu przypadkach przed złożeniem modelo 149 trzeba wykonać obliczenia na podstawie Państwa portfela inwestycyjnego.

I jeszcze jedno. W ramach reżimu podlegają Państwo ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (obligación real) w podatku majątkowym (art. 93 ust. 1). To inny podatek i osobny rachunek.

Co złożyć i kiedy

Hiszpańskie dochody z Państwa inwestycji wykazują Państwo w formularzu modelo 151 razem z pozostałymi dochodami roku. Wybór reżimu zgłasza się wcześniej formularzem modelo 149, w terminie, który opisujemy w przewodniku po formularzu modelo 149. Jeżeli mają Państwo w Hiszpanii także nieruchomości, zajrzą Państwo do przewodnika o najmie i mieszkaniu.

Zanim ruszy Państwa portfel

Sprawdzimy, jaka część Państwa portfela to w reżimie dochód hiszpański i ile to Państwa kosztuje. Papiery wartościowe, rachunki i kryptowaluty, na piśmie.

Sprawdzimy Państwa sprawę →