Ustawa Beckhama a premia, akcje i carried interest za pracę wykonaną przed przyjazdem

Państwa firma wypłaca Państwu w styczniu, już w Hiszpanii, premię za ubiegły rok. Za rok przepracowany w Londynie.

Czy podlega tu opodatkowaniu według stawki 24%? Jeżeli ta premia wynagradza wyłącznie pracę wykonaną za granicą przed przyjazdem, hiszpańska Dyrekcja Generalna ds. Podatków (DGT) uważa, że nie podlega ona w Hiszpanii opodatkowaniu.

Krótka odpowiedź

W ramach reżimu wszystkie dochody z pracy (rendimientos del trabajo) uzyskane w okresie jego obowiązywania uznaje się za uzyskane w Hiszpanii (art. 93 ust. 2 lit. b hiszpańskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (LIRPF)).

Ale hiszpańskie rozporządzenie wykonawcze do ustawy o IRPF (RIRPF) wyłącza z tej reguły to, co pochodzi z działalności prowadzonej przed datą przeniesienia się do Hiszpanii (desplazamiento) (art. 114 ust. 2 lit. a RIRPF). Takich dochodów nie uznaje się za uzyskane w okresie obowiązywania reżimu. Podlegają tu opodatkowaniu tylko wtedy, gdy według reguł przewidzianych dla nierezydentów uznaje się je za uzyskane w Hiszpanii.

W przypadku dochodu z pracy dochodzi do tego przede wszystkim wtedy, gdy pochodzi on bezpośrednio albo pośrednio z działalności osobistej wykonywanej na terytorium Hiszpanii (art. 13 ust. 1 lit. c ustawy o podatku od nierezydentów (TRLIRNR)).

Przełożone na praktykę. Premia, akcje albo carried interest wynagradzające pracę wykonaną za granicą przed przyjazdem nie podlegają w Hiszpanii opodatkowaniu, choć otrzymują je Państwo, będąc już tutaj, pod warunkiem że nie mieszczą się w żadnym z przypadków, w których ustawa o podatku od nierezydentów uznaje je za uzyskane w Hiszpanii. Najważniejszy z nich to praca wykonana w Hiszpanii, ale nie jedyny. Jeżeli podmiot będący rezydentem podatkowym w Hiszpanii wypłaca Państwu wynagrodzenie za pełnienie funkcji członka rady administracyjnej albo członka organu zarządzającego (administrador), uznaje się je za uzyskane w Hiszpanii (art. 13 ust. 1 lit. e TRLIRNR).

Czego wymaga ustawa

Regułę wyznacza art. 114 ust. 2 lit. a RIRPF. Nie uznaje się za uzyskane w okresie obowiązywania reżimu dochodów pochodzących z działalności prowadzonej przed datą przeniesienia się do Hiszpanii albo po dacie zawiadomienia o zakończeniu pobytu w Hiszpanii (fin del desplazamiento) z art. 119 ust. 5. I dodaje zastrzeżenie, że pozostaje to „bez uszczerbku dla ich opodatkowania”, gdy uznaje się je za uzyskane w Hiszpanii według ustawy o nierezydentach.

Ta ustawa uznaje za uzyskane w Hiszpanii dochody z pracy pochodzące z działalności osobistej wykonywanej w Hiszpanii, hiszpańskie wynagrodzenia publiczne oraz niektóre pensje za pracę na statkach i statkach powietrznych (art. 13 ust. 1 lit. c TRLIRNR). Te dwa ostatnie przypadki nie mają zastosowania, gdy praca świadczona jest w całości za granicą i te dochody podlegają tam opodatkowaniu podatkiem o charakterze osobistym. Emerytury, kiedy pochodzą ze zatrudnienia świadczonego w Hiszpanii albo wypłaca je osoba rezydująca lub zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii (art. 13 ust. 1 lit. d). Za uzyskane w Hiszpanii uznaje się również wynagrodzenia członków organów zarządzających (administradores) i członków rad administracyjnych podmiotu będącego rezydentem podatkowym w Hiszpanii (art. 13 ust. 1 lit. e).

Decyduje data przeniesienia się do Hiszpanii. Nie data wypłaty.

Co powiedział fiskus

Premia za ubiegły rok

Jedna pracownica mieszkała i pracowała w Izraelu do 31 grudnia 2023 r. Od 1 stycznia 2024 r. pracowała z Hiszpanii dla tej samej firmy, w reżimie. Na liście płacowej za styczeń 2024 r. wypłacono jej premię za 2023 r.

DGT odpowiedziała, że ponieważ premia odpowiada pracy z 2023 r., wcześniejszej niż przeniesienie się, nie podlega ona w Hiszpanii opodatkowaniu w takiej mierze, w jakiej nie pochodzi bezpośrednio albo pośrednio z działalności osobistej wykonywanej na terytorium Hiszpanii (V1112-25).

Ta sama interpretacja dodaje jeszcze jedną rzecz. W formularzu modelo 151 nie mogą Państwo odliczyć jako wydatku składek na hiszpańskie ubezpieczenie społeczne (Seguridad Social).

Akcje otrzymywane później

Pewien Hiszpan pracował dla brytyjskiej spółki do kwietnia 2024 r., a do Hiszpanii przeniósł się 10 czerwca 2024 r. i tego samego dnia został zgłoszony do ubezpieczenia społecznego. Miał plany RSU, które wynagradzały jego pracę z lat poprzednich, a akcje przekazywano mu dopiero po przyjeździe.

DGT odpowiedziała, że jeżeli przekazane akcje odpowiadają „w całości” pracy wykonanej przed przeniesieniem się do Hiszpanii, nie podlegają opodatkowaniu w Hiszpanii, o ile nie wynikają z działalności osobistej wykonywanej tutaj (V0425-25).

Carried interest

Dyrektor londyńskiej firmy zarządzającej inwestycjami alternatywnymi zamierzał przenieść się do Hiszpanii w drugiej połowie 2026 r. na podstawie umowy o pracę na stanowisku kierowniczym najwyższego szczebla (contrato de alta dirección). Miał przydzielone punkty carried interest w kilku funduszach.

Odpowiedź opiera się właśnie na faktach, które przedstawił.

• Punkty przydzielano mu transakcja po transakcji, przy zamykaniu każdej inwestycji.
• Po przydzieleniu punktów prawo do carried interest było już ostatecznie nabyte, bez obowiązku pozostawania w firmie.
• Po zamknięciu transakcji nie wykonywał żadnych aktywnych czynności związanych z inwestycją.
• DGT przyjęła, że carried interest przypisuje się do okresu podatkowego, w którym podatnik rozlicza się według reżimu specjalnego.

Przy takich faktach DGT odpowiedziała, że carried interest z punktów przydzielonych przed przeniesieniem się pochodzi z pracy wcześniejszej i nie podlega w Hiszpanii opodatkowaniu w takiej mierze, w jakiej nie pochodzi z działalności osobistej wykonywanej w Hiszpanii (V5374-26). Oraz że może zgłosić wybór reżimu, jeżeli nabędzie rezydencję podatkową w 2027 r. w związku ze stosunkiem pracy i spełni lit. a) i c).

Jeżeli zmieni się jeden z tych faktów, odpowiedź może się zmienić.

Odroczone wynagrodzenie

Rezydent Niemiec, który miał pracować w Hiszpanii, otrzymywałby dodatkowo świadczenie z niemieckiego planu odroczonego wynagrodzenia. Nie przedstawił danych o jego pochodzeniu, płatniku ani momencie jego powstania, więc DGT mogła rozumować jedynie w drodze hipotez i bez wchodzenia w to, jak dokładnie zastosowałby się reżim (V1919-25).

Gdyby był to dochód z pracy odpowiadający w całości pracy wykonanej za granicą przed przeniesieniem się, nie uznawano by go za uzyskany w Hiszpanii. Gdyby była to emerytura, również nie, bo nie pochodzi ona ze zatrudnienia świadczonego w Hiszpanii i nie wypłaca jej osoba rezydująca w Hiszpanii.

Ta sama interpretacja mówi coś, co warto przeczytać dwa razy. Kto korzysta z reżimu, nie jest rezydentem na potrzeby umowy z Niemcami i umowa ta nie ma do niego zastosowania.

Porozumienie o zakazie konkurencji

Hiszpan, który przeniósł się do Hiszpanii w lutym 2025 r., otrzymywał w ciągu 2025 r. w miesięcznych ratach rekompensatę z porozumienia o zakazie konkurencji zawartego z poprzednim niemieckim pracodawcą. DGT odpowiedziała, że pochodzi ona z jego pracy wcześniejszej niż przeniesienie się, że nie podlega w Hiszpanii opodatkowaniu w takiej mierze, w jakiej nie pochodzi z działalności osobistej w Hiszpanii, i że, skoro nie podlega opodatkowaniu, nie pobiera się od niej zaliczki (V2560-25).

Gdzie znika przewaga

Premia, która miesza pracę sprzed przyjazdu i pracę po przyjeździe. Interpretacje rozstrzygają o dochodach odpowiadających w całości pracy wcześniejszej niż przeniesienie się. Część wynagradzająca pracę wykonaną w Hiszpanii to co innego.

Carried interest z punktami przydzielonymi po przyjeździe albo z aktywną pracą nad inwestycją już z terenu Hiszpanii. Fakty z V5374-26 nie byłyby już Państwa faktami.

Brak możliwości wykazania daty przeniesienia się oraz okresu, którego dotyczy każda wypłata. Bez regulaminu planu, dat przydziału i ostatecznego nabycia praw oraz potwierdzającego to dokumentu płatnika reguła traci oparcie.

Istnieje podobna reguła na wypadek zakończenia pobytu w Hiszpanii, które nie jest tym samym co wyczerpanie lat reżimu. Jeżeli kończą Państwo swój pobyt w Hiszpanii bez utraty w tym roku rezydencji podatkowej, zawiadamiają o tym formularzem modelo 149 w terminie miesiąca od zakończenia (art. 119 ust. 5 i art. 7 ust. 7 rozporządzenia HFP/1338/2023). Dochodów z działalności prowadzonej po tym zawiadomieniu również nie uznaje się za uzyskane w okresie obowiązywania reżimu, co nie wyklucza ich opodatkowania, jeżeli według ustawy o podatku od nierezydentów uznaje się je za uzyskane w Hiszpanii.

Kiedy to się Państwu nie opłaca

Kiedy liczą Państwo na umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania dla dochodów z zagranicy. W niemieckim przypadku DGT stwierdziła, że kto rozlicza się w reżimie, nie jest rezydentem na potrzeby umowy i że umowa nie ma do niego zastosowania (V1919-25). Zaświadczenie o rezydencji do korzystania z umowy wydaje się tylko w przypadkach wskazanych przez ministerstwo, pod warunkiem wzajemności (art. 120 RIRPF).

Kiedy liczą Państwo na odliczanie wydatków. W modelo 151 nie mogą Państwo odliczyć jako wydatku składek na ubezpieczenie społeczne (V1112-25). A dochody opodatkowuje się łącznie, bez kompensowania ich między sobą (art. 93 ust. 2 lit. c).

Co złożyć i kiedy

Wybór reżimu zgłasza się formularzem modelo 149, w terminie nie dłuższym niż sześć miesięcy od daty rozpoczęcia działalności (fecha de inicio de la actividad) wykazanej w zgłoszeniu do ubezpieczenia społecznego w Hiszpanii albo w dokumentach, które pozwalają Państwu zachować ubezpieczenie kraju pochodzenia. Jeżeli zgłoszenie nie jest obowiązkowe, liczy się data rozpoczęcia działalności wykazana w dokumencie, który ją potwierdza (art. 116 ust. 1 lit. a RIRPF). Szczegóły, w przewodniku po modelo 149. Później, każdego roku, modelo 151 (art. 114 ust. 4 RIRPF).

Według cytowanych interpretacji to, co wynagradza w całości pracę wcześniejszą niż przeniesienie się, nie podlega w Hiszpanii opodatkowaniu, chyba że mieści się w którymś z przypadków z art. 13 ustawy o podatku od nierezydentów, jak praca wykonana w Hiszpanii albo wynagrodzenie członka organu zarządzającego (administrador) podmiotu będącego rezydentem podatkowym w Hiszpanii. Zalecamy, aby przed przyjazdem zebrać regulamin każdego planu, daty przydziału i ostatecznego nabycia praw oraz pismo płatnika wyodrębniające wynagrodzenie za pracę wykonaną przed przeniesieniem się.

Jeżeli zmieniają Państwo ponadto pracodawcę, będąc już tutaj, prosimy przeczytać przewodnik o zmianie pracy.

Przed pierwszym modelo 151

W SEASI sprawdzamy Państwa premię, akcje i carried interest wypłata po wypłacie, wraz z ich datami, i mówimy Państwu na piśmie, co podlega opodatkowaniu w Hiszpanii, a co nie.

Sprawdzimy Państwa sprawę →