Ustawa Beckhama a zmiana pracy, druga praca albo wejście do zarządu

„Jeśli odejdę z firmy, która sprowadziła mnie do Hiszpanii, tracę ustawę Beckhama.”

Nie z tego powodu. Tracą ją Państwo, gdy nie zostaje Państwu nic, co spełnia warunki art. 93 hiszpańskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (LIRPF), albo gdy to, co przychodzi później, ich nie spełnia.

Krótka odpowiedź

Zmiana pracodawcy, dodanie drugiego zatrudnienia albo przejście na funkcję członka organu zarządzającego (administrador) spółki samo w sobie nie wyprowadza Państwa z reżimu. Hiszpańska Dyrekcja Generalna ds. Podatków (DGT) na to pozwala, o ile nowy stosunek pracy albo nowa funkcja spełnia warunki art. 93.

Wyprowadza Państwa z reżimu pozostanie bez stosunku pracy i bez funkcji członka organu zarządzającego dłużej niż przez krótki okres albo przejście do działalności gospodarczej, która nie spełnia w całości pkt 3 albo pkt 4 art. 93 ust. 1 lit. b. Chodzi o działalność uznaną za działalność przedsiębiorczą (actividad emprendedora) wraz z pozytywną opinią ENISA albo o działalność wysoko wykwalifikowanego specjalisty, który świadczy usługi na rzecz startupów (empresas emergentes) w rozumieniu ustawy 28/2022 albo prowadzi działalność szkoleniową, badawczo-rozwojową i innowacyjną (I+D+i), uzyskując z tego ponad 40% wszystkich swoich przychodów z działalności gospodarczej, działalności zawodowej i pracy osobistej. Wykluczenie działa ze skutkiem w okresie podatkowym, w którym doszło do naruszenia, i nie ma od niego odwrotu (art. 118 hiszpańskiego rozporządzenia wykonawczego do ustawy o IRPF (RIRPF)).

Nie ma też reżimu w połowie. W tym samym roku rozliczają się Państwo według reżimu specjalnego albo według ogólnych zasad hiszpańskiego IRPF, nie według obu, w jednej deklaracji.

Czego wymaga ustawa

Wybrali Państwo reżim, ponieważ do przeniesienia się do Hiszpanii (desplazamiento) doszło z jednej z okoliczności z art. 93 ust. 1 lit. b. Te warunki muszą być nadal spełnione.

Art. 118 ust. 1 RIRPF zawiera regułę. Kto po zgłoszeniu wyboru reżimu narusza którykolwiek z warunków decydujących, zostaje wykluczony, ze skutkiem w okresie podatkowym, w którym doszło do naruszenia.

Rozporządzenie nie reguluje zmiany pracy. Rozstrzygała to stopniowo DGT, interpretacja po interpretacji.

Co powiedział fiskus

Zmiana firmy

Pracownik przyjechał w 2020 r. na podstawie umowy z hiszpańską spółką i chciał przejść do innej hiszpańskiej spółki, pośrednio kontrolowanej przez jego matkę. DGT odpowiedziała, że dobrowolne odejście w celu nawiązania nowego stosunku pracy z inną spółką mającą siedzibę w Hiszpanii nie pociągałoby za sobą wykluczenia, o ile taki stosunek pracy istnieje (V2737-23).

Druga praca równocześnie

Osoba objęta reżimem, z umową w Hiszpanii, miała podpisać drugą umowę, na część etatu, z innym hiszpańskim podmiotem, bez żadnego udziału ani funkcji członka organu zarządzającego w tym podmiocie. DGT odpowiedziała, że otrzymywanie wynagrodzenia równocześnie z dwóch stosunków pracy nie jest przyczyną wykluczenia (V5132-26).

Inna osoba objęta reżimem pytała, czy może rozliczać się według reżimu z pierwszej pracy, a według ogólnych zasad IRPF z drugiej. Odpowiedź brzmiała nie. W tym samym okresie nie można rozliczać części dochodów według reżimu, a pozostałej części według zasad ogólnych. Składa się jedną deklarację, formularz modelo 151 albo formularz modelo 100. A pobieranie wynagrodzenia od dwóch płatników nie wyklucza, chyba że chodzi o szczególny stosunek pracy zawodowych sportowców (V0466-26).

Trzecia osoba ograniczała wymiar czasu pracy w swoim hiszpańskim zatrudnieniu, pracowała zdalnie z domu jako tymczasowy dyrektor generalny firmy brytyjskiej, a później zamierzała zostać członkiem organu zarządzającego hiszpańskiej spółki, w której miała 40%. DGT odpowiadała na każdym kroku. Pojedyncze wizyty w firmie wymagane przy pracy na odległość nie przerywają pracy zdalnej. Ograniczenie wymiaru czasu pracy i praca zdalna dla firmy brytyjskiej pozwalają jej pozostać w reżimie. A przejście na funkcję członka organu zarządzającego również, „o ile spółka B nie ma charakteru spółki majątkowej” (entidad patrimonial) (V1374-26). To odpowiedź na te konkretne fakty, a nie zgoda na łączenie czegokolwiek.

Zaliczki na podatek przy dwóch płatnikach

Każdy płatnik pobiera od Państwa zaliczkę 24%, a 47% tylko od tego, co ten sam płatnik wypłaci Państwu powyżej 600 000 euro w skali roku (art. 93 ust. 2 lit. f, V0466-26).

Sam podatek oblicza się natomiast według skali z art. 93 ust. 2 lit. e pkt 1 od tej części rocznej podstawy opodatkowania (base liquidable), która nie odpowiada dochodom z art. 25 ust. 1 lit. f ustawy o podatku od nierezydentów, czyli 24% do 600 000 euro i 47% powyżej. Te pozostałe dochody mają własną skalę (art. 93 ust. 2 lit. e pkt 2). Wynagrodzenia od obu płatników sumuje się w tej pierwszej części. Jeśli przy dwóch płatnikach przekroczą Państwo tę kwotę łącznie, choć żaden z nich osobno jej nie przekracza, zaliczka i podatek nie będą się zgadzać. Różnica zostanie rozliczona w Państwa formularzu modelo 151.

Z pracownika na członka zarządu

Osoba objęta reżimem miała dobrowolnie zakończyć zatrudnienie, aby zostać jedynym członkiem organu zarządzającego i dyrektorem wykonawczym innej hiszpańskiej spółki, bez znaczącego udziału. Wykluczenia nie ma, jeśli warunki art. 93 nadal są spełnione. Gdyby jednak uzyskiwała dochody z działalności gospodarczej poprzez zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii z tytułu usług innych niż pełniona funkcja, naruszyłaby lit. c (V1892-25).

To samo dotyczy osoby, która zakończyła stosunek pracy i została członkiem organu zarządzającego spółki należącej po 50% do niej i do jej małżonka. Małżonek nadal korzystał z reżimu jako członek rodziny. Wniosek jest uzależniony od spełnienia warunków art. 93 i nie przesądza o sytuacji tej spółki, zajmującej się nieruchomościami (V0565-26).

Problemu nie było też w przypadku Irlandczyka mianowanego członkiem organu zarządzającego innej spółki 23 grudnia 2024 r., kończącego zatrudnienie 31 grudnia, z wpisem powołania do hiszpańskiego rejestru handlowego (Registro Mercantil) 17 stycznia 2025 r. (V1208-25).

To, co otrzymuje za pełnienie funkcji, to dochód z pracy (rendimientos del trabajo). Jeśli jest ponadto wspólnikiem i świadczy spółce usługi zawodowe stanowiące jej przedmiot działalności, a także spełnia warunek dotyczący właściwego reżimu ubezpieczenia społecznego, takie wynagrodzenie ma charakter dochodu z działalności zawodowej (V1207-25). Warunki tej drogi opisujemy w przewodniku o członku zarządu.

Przerwa między pracami

DGT toleruje, powołując się na własną doktrynę, że po zakończeniu, „z przyczyn niezależnych od woli podatnika”, stosunku pracy albo funkcji członka organu zarządzającego, które uzasadniały przeniesienie się do Hiszpanii, podatnik „przez krótki okres czasu pozostaje w sytuacji bezrobocia albo nieaktywności”, a następnie nawiązuje nowy stosunek pracy albo obejmuje funkcję członka organu zarządzającego zgodną z art. 93 (V1388-24). W sprawie osoby, która straciła pracę i szukała innej, DGT powtórzyła tę doktrynę w odniesieniu do nowego stosunku pracy, nie rozstrzygając wprost jej sprawy (V1102-25).

DGT nie określa liczby miesięcy. Istnieją tylko konkretne przypadki.

• Wypowiedzenie z przyczyn obiektywnych ze skutkiem od 16 czerwca 2023 r., umowa o zakazie konkurencji na sześć miesięcy, aktywne poszukiwanie pracy i nowa praca w lutym 2024 r. Bez wykluczenia (V1388-24).
• Koniec zatrudnienia w czerwcu 2024 r. i powołanie na członka organu zarządzającego własnej spółki w listopadzie. Bez wykluczenia, o ile spełnione są warunki art. 93 (V1207-25).
• Zakończenie pracy i 24 miesiące nieaktywności na podstawie umowy o zakazie konkurencji. Wykluczenie. Gdyby jednak w tych miesiącach nastąpiło rozpoczęcie nowego stosunku pracy albo objęcie funkcji członka organu zarządzającego zgodnej z art. 93, wykluczenia by nie było (V0128-25).
• Odejście z pracy po trzech latach bez nawiązania innego stosunku pracy ani objęcia funkcji członka organu zarządzającego. Wykluczenie (V0473-25).

Przejście na działalność gospodarczą

Osoba objęta reżimem, która przyjechała z umową, chciała zarejestrować działalność gospodarczą, aby tworzyć oprogramowanie dla firm z krajów trzecich. Poza pkt 3 i 4 art. 93 ust. 1 lit. b takie dochody uzyskiwane poprzez zakład w Hiszpanii prowadzą do wykluczenia w tym samym okresie podatkowym (V2248-24). Wyjątki opisujemy w przewodniku o przedsiębiorcy i w przewodniku o wysoko wykwalifikowanym specjaliście.

Jeśli złożono formularz modelo 100 przez pomyłkę

Złożenie formularza modelo 100 zamiast modelo 151 nie jest rezygnacją z reżimu. Poprawia się to wnioskiem o korektę zeznania za dany rok i złożeniem formularza modelo 151 (V1921-25).

Gdzie reżim przepada

Pozostanie bez stosunku pracy i bez funkcji członka organu zarządzającego przez dłuższy okres. Przypadek z 24 miesiącami zakończył się wykluczeniem.

Zaprzestanie pracy bez zamiaru rozpoczęcia innej relacji spełniającej art. 93.

Przejście na działalność gospodarczą z działalnością, która nie spełnia w całości pkt 3 albo pkt 4 art. 93 ust. 1 lit. b, ani przez kwalifikację ENISA, ani przez kwalifikacje, rodzaj działalności i próg ponad 40%, których wymaga każde z nich.

Przejście na funkcję członka organu zarządzającego spółki majątkowej (entidad patrimonial) z udziałem czyniącym ją podmiotem powiązanym albo uzyskiwanie dochodów z działalności gospodarczej poprzez zakład z tytułu usług innych niż pełnienie funkcji, chyba że ta działalność spełnia w całości pkt 3 albo pkt 4 (art. 93 ust. 1 lit. c i art. 113 ust. 2 RIRPF, ostatni akapit).

W razie wykluczenia mają Państwo miesiąc na zgłoszenie tego formularzem modelo 149 (art. 118 ust. 2). Zaliczki od Państwa wynagrodzenia przechodzą na zaliczki IRPF od momentu poinformowania o tym płatnika (art. 118 ust. 3). Jeśli ma do Państwa zastosowanie ogólna procedura poboru zaliczek, przekazują Państwo płatnikowi komunikat o danych przewidziany w art. 88 RIRPF wraz z kopią zawiadomienia o wykluczeniu, a nową stawkę oblicza się z uwzględnieniem całości rocznych wynagrodzeń. I nie mogą Państwo ponownie wybrać reżimu (art. 118 ust. 5). Jeśli z reżimu korzystają Państwa członkowie rodziny, zostają wykluczeni razem z Państwem (art. 118 ust. 4). Opisujemy to w przewodniku o rodzinie.

Kiedy nie opłaca się kontynuować

Kiedy nowa praca płaci znacznie mniej niż poprzednia. Reżim nadal opodatkowuje dochody z pracy stawką 24% do 600 000 euro, bez kompensowania jednych dochodów innymi (art. 93 ust. 2 lit. c i e). Przy niższym wynagrodzeniu skala ogólna może wyjść korzystniej. Trzeba to przeliczyć.

Jeśli wyjdzie korzystniej, uporządkowanym wyjściem jest rezygnacja. Składa się ją w listopadzie i grudniu, ze skutkiem od roku następnego. Pracownik najpierw przekazuje płatnikowi komunikat o danych z art. 88 RIRPF i otrzymuje kopię opatrzoną pieczęcią, a następnie składa rezygnację przed hiszpańskim urzędem skarbowym z tą kopią (art. 117 RIRPF). Kto rezygnuje, nie może ponownie wybrać reżimu. A rezygnacja głównego podatnika pociąga za sobą członków rodziny korzystających z reżimu, którzy zostają wykluczeni w okresie podatkowym, w którym rezygnacja wywołuje skutki (art. 118 ust. 4 RIRPF).

Co zachować przy zmianie

Daty zakończenia i rozpoczęcia, nową umowę albo uchwałę o powołaniu wraz z jej wpisem oraz dowód poszukiwania pracy, jeśli wystąpiła przerwa. Interpretacje rozstrzygają przypadki z konkretnymi datami. Państwa własne daty muszą być udokumentowane.

Co roku składają Państwo jeden formularz modelo 151 (art. 114 ust. 4 RIRPF) z dochodami podlegającymi opodatkowaniu w Hiszpanii według reguł reżimu (art. 93 ust. 2). Nie jest to zeznanie od światowego dochodu. Wynagrodzenie za pracę sprzed przeniesienia się, na przykład, podlega regule z art. 114 ust. 2 lit. a RIRPF.

Przed podpisaniem nowej umowy

Sprawdzimy przed podpisaniem, czy po Państwa zmianie reżim się utrzyma, z datami, nowym pracodawcą albo nową funkcją. Na piśmie.

Sprawdzimy Państwa sprawę →