Ustawa Beckhama dla wysoko wykwalifikowanych specjalistów

„Pracuję dla startupu, więc wchodzę drogą startupów.”

To zależy od tego, jak pracują Państwo. Z umową o pracę to nie jest ta droga. Jeżeli fakturują Państwo, może nią być, ale wymaga spełnienia czterech warunków, i to wszystkich albo żadnego.

Krótka odpowiedź

Art. 93 ust. 1 lit. b) pkt 4 hiszpańskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (LIRPF) otwiera ustawę Beckhama temu, kto przenosi się do Hiszpanii (desplazamiento), aby prowadzić tam działalność gospodarczą jako wysoko wykwalifikowany specjalista.

Ta działalność musi być jedną z dwóch. Świadczenie usług na rzecz startupów (empresas emergentes) w rozumieniu art. 3 ustawy 28/2022. Albo prowadzenie działalności szkoleniowej, badawczo-rozwojowej i innowacyjnej (I+D+i).

A to, co pobierają Państwo z tego tytułu, musi łącznie stanowić więcej niż 40% całości Państwa przychodów z działalności gospodarczej, działalności zawodowej i pracy osobistej.

Jeżeli natomiast przyjeżdżają Państwo z umową o pracę, choćby ze startupem, wchodzą Państwo drogą umowy z art. 93 ust. 1 lit. b) pkt 1.

I jak przy każdej innej drodze muszą Państwo nabyć rezydencję podatkową w Hiszpanii w następstwie tego przeniesienia się, przeniesienie musi nastąpić w pierwszym roku reżimu albo w roku poprzednim i nie mogli Państwo być rezydentami w Hiszpanii w żadnym z pięciu okresów poprzedzających okres przeniesienia się (art. 93 ust. 1).

Czego wymaga ustawa

Bycie wysoko wykwalifikowanym specjalistą

Hiszpańskie rozporządzenie wykonawcze do ustawy o IRPF (RIRPF) odsyła do ustawy 14/2013. Wysoko wykwalifikowanymi specjalistami są osoby mające tytuł, o którym mowa w jej art. 71. Warunek uznaje się za spełniony, jeżeli uzyskają Państwo zezwolenie na pobyt przewidziane w tym art. 71 przed swoim przeniesieniem się (art. 113 ust. 2 RIRPF).

Art. 71 ustawy 14/2013 przewiduje dwa tryby. Tryb niebieskiej karty UE wiąże się z wykształceniem wyższym uzyskanym po co najmniej trzech latach nauki i równoważnym co najmniej poziomowi 2 Hiszpańskich Ram Kwalifikacji dla Szkolnictwa Wyższego albo z wiedzą, umiejętnościami i kompetencjami potwierdzonymi co najmniej pięcioletnim doświadczeniem zawodowym, porównywalnym z tym wykształceniem i odpowiednim dla danej pracy. Dla specjalistów i dyrektorów w zakresie technologii informacyjnych i komunikacyjnych wymagane doświadczenie wynosi trzy lata w ciągu siedmiu lat poprzedzających złożenie wniosku. A tryb krajowy, związany z tytułem równoważnym co najmniej poziomowi 1 Hiszpańskich Ram Kwalifikacji dla Szkolnictwa Wyższego albo z porównywalnym doświadczeniem zawodowym liczącym co najmniej trzy lata.

Rozporządzenie mówi o tytule. Czy do skorzystania z tej drogi podatkowej wystarczy doświadczenie, które art. 71 dopuszcza jako równoważne, bez posiadania zezwolenia, tekst nie mówi. Przy zezwoleniu uzyskanym przed podróżą ta wątpliwość znika.

Świadczenie usług na rzecz startupu

Nie każda młoda firma się kwalifikuje. Startupem jest osoba prawna, która spełnia jednocześnie wszystkie poniższe warunki z art. 3 ust. 1 ustawy 28/2022.

• Podmiot musi być nowo utworzony albo od wpisu jego aktu założycielskiego do rejestru handlowego (Registro Mercantil) lub właściwego rejestru spółdzielni nie mogło upłynąć więcej niż pięć lat. W przypadku przedsiębiorstw z biotechnologii, energetyki i przemysłu oraz innych sektorów strategicznych albo takich, które opracowały własną technologię zaprojektowaną w całości w Hiszpanii, okres ten wynosi siedem lat. Sektory te określa rozporządzenie, o którym mowa w art. 4 ust. 1 tej ustawy.
• Nie powstać w wyniku fuzji, podziału ani przekształcenia przedsiębiorstw niebędących startupami. Za objęte tymi operacjami uważa się także koncentrację i segregację.
• Podmiot nie może wypłacać dywidend ani nie mógł ich wypłacać w przeszłości, a w przypadku spółdzielni warunek ten dotyczy zwrotów na rzecz członków (retornos).
• Nie być notowaną na rynku regulowanym.
• Mieć w Hiszpanii siedzibę, adres siedziby albo zakład (establecimiento permanente).
• Mieć co najmniej 60% personelu zatrudnionego na umowę o pracę w Hiszpanii. W spółdzielniach wlicza się do personelu, wyłącznie do obliczenia tego odsetka, członków wykonujących pracę, określanych jako socios trabajadores lub socios de trabajo.
• Prowadzić innowacyjny projekt przedsiębiorczy z modelem biznesowym umożliwiającym skalowanie.

Jeżeli przedsiębiorstwo należy do grupy, warunki te musi spełniać grupa albo każde z jej przedsiębiorstw.

Albo szkolenia, badania, rozwój i innowacje

Rozporządzenie uznaje, że te działania są podejmowane, gdy zachodzi którykolwiek z przypadków z lit. a) do d) art. 72 ust. 1 ustawy 14/2013. Czyli personel badawczy w rozumieniu ustawy o nauce (Ley de la Ciencia), personel naukowy i techniczny prowadzący badania w przedsiębiorstwach albo ośrodkach badawczo-rozwojowych i innowacyjnych (I+D+i) z siedzibą w Hiszpanii, badacze przyjmowani na podstawie porozumienia oraz profesorowie zatrudnieni przez uniwersytety, ośrodki szkolnictwa wyższego i badawczego albo szkoły biznesu z siedzibą w Hiszpanii.

Z zezwoleniem na pobyt z art. 72 uzyskanym przed przeniesieniem się warunek uznaje się za spełniony (art. 113 ust. 2).

Ponad 40% tego, co pobierają Państwo

Wynagrodzenie za te usługi albo działania musi łącznie przekraczać 40% wszystkich Państwa przychodów z działalności gospodarczej, działalności zawodowej i pracy osobistej.

Jeżeli to wynagrodzenie nie przekracza 40% całości Państwa przychodów z działalności gospodarczej, działalności zawodowej i pracy osobistej, nie spełniają Państwo tego warunku. Spełnia go 41%. Dokładnie 40%, nie.

Jedyna dozwolona działalność gospodarcza

Art. 93 ust. 1 lit. c zakazuje uzyskiwania dochodów poprzez zakład w Hiszpanii, z wyjątkiem pkt 3 i 4.

A rozporządzenie precyzuje, że w trakcie reżimu jedynymi działalnościami gospodarczymi, które mogą Państwo prowadzić, są działalność przedsiębiorcza (actividad emprendedora), świadczenie usług na rzecz startupów oraz działalność szkoleniowa, badawczo-rozwojowa i innowacyjna (art. 113 ust. 2, ostatni akapit). Działalność, która nie spełnia w całości tych przepisów, nie jest objęta wyjątkiem.

Co powiedział fiskus

Osoba na własny rachunek, która nie spełnia żadnego z dwóch wyjątków

Kto przenosi się do Hiszpanii, aby zarejestrować i prowadzić działalność gospodarczą na własny rachunek, ten może zgłosić wybór reżimu tylko w przypadkach z pkt 3 i 4. Poza nimi „nie jest możliwe zgłoszenie wyboru” (V2477-24).

Osoba objęta reżimem, która przyjechała z umową, chciała przejść na własny rachunek, aby tworzyć oprogramowanie dla przedsiębiorstw z państw trzecich. Hiszpańska Dyrekcja Generalna ds. Podatków (DGT) odpowiedziała, że poza pkt 3 i 4 dochody uzyskiwane w ten sposób poprzez zakład w Hiszpanii prowadzą do wykluczenia już w tym samym okresie podatkowym (V2248-24). Tak samo w przypadku osoby, która chciała fakturować jako osoba prowadząca samodzielnie działalność zawodową (V1274-25).

Samo bycie programistami nie oznacza, że są Państwo wysoko wykwalifikowanymi specjalistami w rozumieniu pkt 4. Są potrzebne kwalifikacje, klient albo działalność, o których mówi ustawa, oraz próg 40%.

Pracownik startupu wchodzi przez umowę

Szwedzki współzałożyciel hiszpańskiej spółki zajmującej się sztuczną inteligencją, z pośrednim udziałem niższym niż 25%, przenosił się ze zwykłą, bezterminową umową o pracę na pełny etat. DGT przeanalizowała jego sprawę drogą umowy o pracę. Może zgłosić wybór reżimu, jeżeli nawiązuje stosunek pracy, istnieje związek przyczynowy z przeniesieniem się i spełnia lit. a) i c) (V0578-26).

Założyciel, który miał administrować hiszpańską filią swojego startupu i przewidywał wystąpienie o certyfikat startupu, został przeanalizowany jako członek organu zarządzającego (administrador). Konkluzja opiera się na drodze administratora, warunkowanej związkiem przyczynowym, tym, że spółka nie jest spółką majątkową (entidad patrimonial), oraz literami a) i c), a nie na certyfikacie (V2335-24). Warunki tej drogi opisujemy w przewodniku o członku zarządu.

W interpretacjach, które przejrzeliśmy, DGT nie rozstrzyga konkretnego przypadku z pkt 4. Dlatego ten przewodnik opiera się na tekście ustawy i rozporządzenia.

Gdzie traci się reżim

To, co pobierają Państwo za usługi na rzecz startupów albo za I+D+i, nie przekracza 40% Państwa przychodów z działalności gospodarczej, działalności zawodowej i pracy osobistej.

Świadczenie usług na rzecz przedsiębiorstwa, które nie spełnia wszystkich warunków z art. 3 ustawy 28/2022. Niektóre z nich mogą się z czasem zmienić, jak pięć lat od wpisu albo niewypłacanie dywidend. Warunki decydujące o reżimie trzeba spełniać także po zgłoszeniu wyboru. Kto narusza którykolwiek z nich, zostaje wykluczony, ze skutkiem w okresie podatkowym, w którym doszło do naruszenia (art. 118 ust. 1 RIRPF).

Fakturowanie za działalność gospodarczą, która nie spełnia w całości przypadków z pkt 3 albo 4. Wykluczenie wywołuje skutki w okresie podatkowym naruszenia (art. 118 ust. 1).

Jeżeli zostają Państwo wykluczeni, zawiadamiają o tym formularzem modelo 149 w terminie miesiąca od naruszenia (art. 118 ust. 2 i art. 7 ust. 6 rozporządzenia HFP/1338/2023). Od dnia naruszenia zaliczki na podatek i wpłaty na jego poczet stosuje się według zasad IRPF. W przypadku dochodów zaliczanych w hiszpańskim IRPF do kategorii „rendimientos del trabajo” zmiana następuje natomiast od momentu, gdy zgłoszą Państwo płatnikowi, że naruszyli Państwo warunki. Jeżeli Państwa wynagrodzenie podlega ogólnej procedurze poboru zaliczek, przekazują Państwo płatnikowi zawiadomienie z danymi z art. 88 RIRPF, formularz modelo 145, wraz z kopią zawiadomienia o wykluczeniu, a nową stawkę oblicza się z uwzględnieniem całości Państwa rocznych wynagrodzeń (art. 118 ust. 3). Dziesięciodniowy termin na przekazanie tego zawiadomienia płatnikowi zaczyna biec, gdy kończy się miesiąc, który mają Państwo na zgłoszenie wykluczenia fiskusowi (art. 11 rozporządzenia HFP/1338/2023). I nie mogą Państwo ponownie zgłosić wyboru reżimu (art. 118 ust. 5).

Kiedy to się Państwu nie opłaca

Kiedy przychody z Państwa faktur są skromne albo zmienne. Poza dochodami z części oszczędnościowej podstawa opodatkowania jest opodatkowana stawką 24% do 600 000 euro i stawką 47% powyżej (art. 93 ust. 2 lit. e), a dochody opodatkowuje się łącznie, bez kompensowania ich między sobą (art. 93 ust. 2 lit. c). Przed zgłoszeniem wyboru reżimu trzeba to porównać ze skalą ogólną.

Kiedy nie mogą Państwo zagwarantować, że wynagrodzenie z pkt 4 będzie przekraczać 40% przez cały czas trwania reżimu. Jeżeli rosną inne dochody uwzględniane przy obliczaniu tego odsetka, udział wynagrodzenia z pkt 4 spada. Prowadzenie działalności gospodarczej niespełniającej warunków pkt 3 albo 4 nie jest jednak tylko kwestią tego odsetka, lecz naruszeniem warunków reżimu (art. 113 ust. 2 RIRPF, ostatni akapit). A wykluczenia nie da się odwrócić.

W działalnościach gospodarczych zaliczkę na podatek pobiera się tylko od dochodów z działalności zawodowej, a na fakturach za dochody podlegające poborowi zaliczki albo wpłacie na poczet podatku muszą Państwo wpisać właściwą stawkę (art. 114 ust. 3 RIRPF).

Co złożyć i kiedy

Modelo 149 (art. 7 ust. 1 rozporządzenia HFP/1338/2023), w terminie nie dłuższym niż sześć miesięcy od daty rozpoczęcia działalności (fecha de inicio de la actividad) wykazanej w zgłoszeniu do hiszpańskiego ubezpieczenia społecznego (alta en la Seguridad Social) w Hiszpanii, w dokumentach pozwalających zachować ubezpieczenie kraju pochodzenia albo, jeżeli zgłoszenie nie jest obowiązkowe, w dokumencie potwierdzającym rozpoczęcie działalności (art. 116 ust. 1 lit. a RIRPF).

W zgłoszeniu wykazuje się startup, na rzecz którego świadczą Państwo usługi, albo podmiot, w którym prowadzą Państwo działania z zakresu I+D+i (art. 119 ust. 2 RIRPF). Załączają Państwo potwierdzenie zgłoszenia albo dokument równoważny, zezwolenie na pobyt, jeżeli jest potrzebne, oraz, zależnie od przypadku, następujące dokumenty.

Usługi na rzecz startupów (art. 119 ust. 2 lit. f). Załączają Państwo dokumentację potwierdzającą, że są Państwo wysoko wykwalifikowanymi specjalistami, chyba że dołączają Państwo zezwolenie z art. 71 ustawy 14/2013. Poświadczenie wpisu przedsiębiorstwa, któremu świadczą Państwo usługi, jako startupu w rejestrze handlowym albo we właściwym rejestrze spółdzielni, chyba że przewidziano procedurę pozwalającą sprawdzić to online. Zwykły wpis spółki nie wystarcza. Oraz dokument potwierdzający, że świadczą mu Państwo usługi.

Szkolenia, badania, rozwój i innowacje (art. 119 ust. 2 lit. g). Dokument potwierdzający te działania, chyba że dołączają Państwo zezwolenie z art. 72 ustawy 14/2013.

Reżim stosuje się w okresie, w którym nabywają Państwo rezydencję podatkową, i w pięciu kolejnych, chyba że nastąpi rezygnacja albo wykluczenie (art. 115 RIRPF). A każdego z tych lat składają Państwo deklarację specjalną, formularz modelo 151 (art. 114 ust. 4 RIRPF i art. 1 i 2 rozporządzenia). Modelo 149 jej nie zastępuje. Wszystko o niej znajduje się w przewodniku po modelo 151.

Jeżeli uzyskują Państwo dochody z działalności gospodarczej, poza modelo 149 i modelo 151 muszą Państwo spełnić obowiązki formalne, o których mówi art. 6 rozporządzenia do ustawy o podatku od nierezydentów (art. 114 ust. 6 RIRPF). Prosimy przejrzeć je przed wystawieniem pierwszej faktury.

Terminy, drugie półrocze i certyfikat omawiamy w przewodniku po modelo 149. Jeżeli projekt jest wyłącznie Państwa własny i nie świadczą Państwo usług osobom trzecim, prosimy zajrzeć do przewodnika o przedsiębiorcy.

Zanim wystawią Państwo fakturę za pierwszy miesiąc

W SEASI sprawdzamy, czy Państwa działalność spełnia warunki pkt 4, klient po kliencie i z policzonymi 40%, zanim złożą Państwo modelo 149. Na piśmie.

Sprawdzimy Państwa sprawę →