Interpretacje · art. 93 LIRPF
Na co fiskus już odpowiedział
84 wiążące interpretacje podatkowe hiszpańskiej Dyrekcji Generalnej ds. Podatków (DGT) z oryginalnym tekstem pobranym z PETETE. Tezy tłumaczymy na polski, a tekst interpretacji podajemy w oryginale po hiszpańsku. Wystarczy wybrać swoją sytuację i otworzyć kartę.
- V5382-26Wnioskodawca mógłby zastosować reżim, jeżeli nabędzie rezydencję podatkową w Hiszpanii w wyniku przeniesienia związanego z jego powołaniem na członka organu zarządzającego (administrador), wykaże ten związek przyczynowy i to, że spółka holdingowa nie jest spółką majątkową (entidad patrimonial) według art. 5 ust. 2 LIS, oraz spełni warunki określone w art. 93 ust. 1 lit. a i c.
- V5374-26Może wybrać reżim, jeżeli nabędzie rezydencję w Hiszpanii (odpowiedź mówi o 2027 r.) w związku z rozpoczęciem stosunku pracy z hiszpańską spółką i spełni warunki określone w art. 93 ust. 1 lit. a i c; carried interest wynikający z punktów przydzielonych przed przeniesieniem za pracę w całości wykonaną przed przeniesieniem nie podlega opodatkowaniu w Hiszpanii, o ile nie pochodzi bezpośrednio ani pośrednio z działalności osobistej wykonywanej na terytorium Hiszpanii, przy założeniu, że przypisuje się go do okresu podatkowego, w którym obowiązuje reżim.
- V5360-26Wnioskodawczyni mogłaby zastosować reżim, jeżeli nabędzie rezydencję podatkową w Hiszpanii w wyniku przeniesienia związanego z jej powołaniem na członkinię organu zarządzającego (administrador), wykaże ten związek przyczynowy i to, że spółka holdingowa nie jest spółką majątkową (entidad patrimonial) według art. 5 ust. 2 LIS, oraz spełni warunki określone w art. 93 ust. 1 lit. a i c.
- V5319-26DGT nie przyznaje ani nie odmawia prawa do reżimu. Wymaga wykazania związku przyczynowego między przeniesieniem a rozpoczęciem stosunku pracy i ostrzega, że długi okres między tymi dwoma momentami może wskazywać na brak tego związku. Jego istnienie jest kwestią faktyczną, a ocena przedstawionych dowodów należy do organów kontroli i administracji podatkowej.
- V5155-26Osoba objęta reżimem z art. 93, która uzyskuje zyski na kontraktach FOREX i wymianie walut za pośrednictwem hiszpańskiej spółki maklerskiej występującej jako druga strona tych transakcji, musi ująć je w swojej deklaracji za 2023 r. jako zyski majątkowe (ganancias patrimoniales) uzyskane w Hiszpanii, opodatkowane według skali dla dochodów z oszczędności określonej w art. 93 ust. 2 lit. e pkt 2.
- V5132-26Dodanie do stosunku pracy, który już istniał w Hiszpanii, drugiego stosunku pracy na część etatu z innym hiszpańskim pracodawcą nie jest przyczyną wykluczenia z reżimu specjalnego.
- V1449-26Pierwsza dostawa nieruchomości nadającej się do zamieszkania, podlegająca VAT i nieobjęta zwolnieniem z tego podatku, jest opodatkowana stawką VAT 10% i podlega AJD przy sporządzeniu aktu notarialnego, natomiast transakcja niepodlegająca VAT lub z niego zwolniona podlega opodatkowaniu w części ITPAJD dotyczącej odpłatnego przeniesienia majątku (transmisiones patrimoniales onerosas). Darowizna od rodzica podlega podatkowi od spadków i darowizn (ISD) w ramach nieograniczonego obowiązku podatkowego, według przepisów wspólnoty autonomicznej właściwej na podstawie miejsca pobytu w ciągu pięciu lat poprzedzających powstanie obowiązku podatkowego.
- V1374-26Pojedyncze osobiste wizyty w przedsiębiorstwie, wymagane przez pracę zdalną, nie przerywają pracy zdalnej; skrócenie etatu w hiszpańskim zatrudnieniu i praca zdalna dla brytyjskiego przedsiębiorstwa nie stanowią wykluczenia; a przejście na funkcję członka organu zarządzającego (administrador) hiszpańskiej spółki B (udział 40%) pozwala pozostać w reżimie, dopóki B nie będzie spółką majątkową (entidad patrimonial).
- V1313-26Jedyny wspólnik i członek organu zarządzającego (administrador) spółki nieruchomościowej będzie mógł wybrać reżim, jeżeli nabędzie rezydencję podatkową w Hiszpanii w 2026 r. w wyniku przeniesienia spowodowanego jego powołaniem, wykaże ten związek przyczynowy, spółka nie będzie spółką majątkową (entidad patrimonial) i spełni wymogi art. 93 ust. 1 lit. a i c.
- V1200-26Przy udziale 100% warunek powołania jest spełniony, jeżeli spółka nie jest spółką majątkową (entidad patrimonial) i przeniesienie jest następstwem objęcia funkcji członka organu zarządzającego (administrador), natomiast jeżeli osoba pełniąca tę funkcję faktycznie wykonuje działalność i uzyskuje przychody z działalności gospodarczej poprzez zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii, narusza art. 93 ust. 1 lit. c i traci reżim. DGT nie stwierdza wprost, że tak jest w tym przypadku; uzależnia to od tej kwalifikacji.
- V1198-26Praca zdalna dla zagranicznego pracodawcy z terytorium Hiszpanii umożliwia wybór reżimu, jeżeli istnieje stosunek pracy i spełnione są wymogi art. 93 ust. 1 lit. a i c; w przypadku posiadania wizy do pracy zdalnej przewidzianej w ustawie 14/2013 warunek świadczenia pracy wyłącznie za pomocą środków teleinformatycznych uważa się za spełniony. Wyboru reżimu dokonuje się za pomocą formularza modelo 149.
- V0580-26Jeżeli wnioskodawca był już członkiem organu zarządzającego (administrador) od 2022 r., nie ma związku przyczynowego między jego przeniesieniem się a objęciem funkcji, naruszony jest art. 93 ust. 1 lit. b LIRPF i nie może on wybrać reżimu; związek przyczynowy to kwestia faktyczna, którą oceniają organy administracji podatkowej i kontroli.
- V0578-26Współzałożyciel z pośrednim udziałem poniżej 25%, który przenosi się, by pracować na zwykłej umowie o pracę w hiszpańskiej spółce, może wybrać reżim, jeżeli rozpoczyna stosunek pracy, istnieje związek przyczynowy z przeniesieniem się i spełnia wymogi art. 93 ust. 1 lit. a i c LIRPF; odpowiedź nie wymienia udziału jako przeszkody.
- V0565-26Dobrowolne zakończenie stosunku pracy, który był powodem przeniesienia się do Hiszpanii, w celu zostania członkiem organu zarządzającego (administrador) własnej spółki samo w sobie nie oznacza wykluczenia, o ile nowa relacja spełnia wymogi art. 93; małżonek związany z reżimem zachowuje go, dopóki zachowuje go główny podatnik i dopóki sam spełnia art. 93 ust. 3. DGT nie analizuje tu, czy spółka nieruchomościowa jest spółką majątkową (entidad patrimonial), ani udziału 50%.
- V0476-26Dyrektor ds. technologii może wybrać reżim, jeżeli istnieje stosunek pracy, pracuje wyłącznie za pomocą środków informatycznych, telematycznych i telekomunikacyjnych, nabywa rezydencję podatkową w Hiszpanii w 2026 r. w następstwie przeniesienia się i spełnia wymogi art. 93 ust. 1 lit. a i c LIRPF.
- V0475-26Pracownik przeniesiony do Hiszpanii w związku z zatrudnieniem w hiszpańskiej spółce może wybrać reżim, jeżeli rozpoczyna stosunek pracy, istnieje związek przyczynowy między tym rozpoczęciem a przeniesieniem się, nabywa rezydencję podatkową w 2026 r. i spełnia wymogi art. 93 ust. 1 lit. a i c LIRPF; interpretacja nie uzależnia wyniku od pośredniego udziału poniżej 15% w pracodawcy.
- V0466-26Podatnik składa jedną deklarację według reżimu specjalnego albo zasad ogólnych, może zachować reżim przy dwóch umowach, z wyjątkiem szczególnego stosunku pracy zawodowych sportowców, i podlega zaliczce w wysokości 24%, a 47% od nadwyżki ponad 600 000 euro rocznie wypłaconej przez każdego płatnika.
- V0456-26Wnioskodawca będzie mógł wybrać reżim, jeżeli nabył rezydencję podatkową w Hiszpanii w 2025 r. w wyniku przeniesienia się związanego przyczynowo z powołaniem na funkcję członka organu zarządzającego (administrador), wykaże ten związek przyczynowy przed organami administracji podatkowej lub kontroli, spółka nie jest spółką majątkową (entidad patrimonial), jeżeli jego udział wywołuje powiązanie, oraz spełnia wymogi art. 93 ust. 1 lit. a i c LIRPF.
- V0455-26Przedsiębiorstwo wypłacające wynagrodzenie pracownikowi objętemu reżimem z art. 93 składa swoje roczne zestawienie zaliczek na formularzu modelo 296 (przeznaczonym dla nierezydentów bez zakładu), a nie na formularzu modelo 190, pobierając zaliczkę 24% od dochodów z pracy (rendimientos del trabajo) i 47% od nadwyżki ponad 600 000 euro wypłaconej przez tego samego płatnika.
- V0442-26Dobrowolne ustanie stosunku pracy, który był powodem przeniesienia się, w celu zostania członkiem organu zarządzającego (administrador) spółki utworzonej w Hiszpanii nie wyklucza głównego podatnika, jeżeli spełnione są wymogi art. 93, a małżonek związany z reżimem zachowuje go, dopóki obowiązuje on wobec głównego podatnika i dopóki sam spełnia art. 93 ust. 3.
- V0433-26Osoba objęta art. 93, która otrzymuje darowiznę od matki, podlega podatkowi od spadków i darowizn (ISD) w ramach nieograniczonego obowiązku podatkowego od wszystkich otrzymanych dóbr, niezależnie od miejsca ich położenia. Stosuje się do niej przepisy wspólnoty autonomicznej, w której przebywała najwięcej dni w ciągu pięciu lat poprzedzających powstanie obowiązku podatkowego, i składa ona odpowiednie rozliczenie podatku w organach podatkowych tej wspólnoty.
- V0266-26Deklaracje IRPF składane do 2021 r. tworzą domniemanie rezydencji hiszpańskiej i uniemożliwiłyby zastosowanie reżimu w 2026 r., chyba że przedstawi się dowód przeciwny, natomiast małżonek i córka mogą wybrać reżim po spełnieniu warunków art. 93 ust. 3 i zgłosić swój wybór na formularzu modelo 149 w ciągu sześciu miesięcy od przyjazdu do Hiszpanii albo w terminie przewidzianym dla głównego podatnika w art. 116 ust. 1 lit. a RIRPF, jeśli upływa później.
- V2608-25Partnerka wnioskodawcy, która nie pozostaje z nim w związku małżeńskim, jako matka jego dzieci w wieku poniżej 25 lat może wybrać reżim, jeżeli spełnia warunki art. 93 ust. 3, a wnioskodawca może wybrać reżim, jeżeli nabędzie rezydencję w Hiszpanii w 2026 r. w związku z rozpoczęciem stosunku pracy i spełni warunki określone w art. 93 ust. 1 lit. a i c; odpowiedź nie wypowiada się o pasywnych dochodach z zagranicy ani o nieruchomości.
- V2590-25Wynagradzany członek organu zarządzającego (administrador) hiszpańskiej spółki zależnej grupy, który nie posiada udziału równego 25% lub wyższego, spełniałby warunek z art. 93 ust. 1 lit. b pkt 2, jeżeli przeniesienie następuje w związku z powołaniem, i będzie mógł wybrać reżim, jeżeli dodatkowo spełni warunki określone w art. 93 ust. 1 lit. a i c.
- V2574-25Pracownicy objęci art. 93 zachowują zwolnienia dla wynagrodzeń w naturze z art. 42 ust. 3 LIRPF (stołówka, żłobek, ubezpieczenie zdrowotne, transport zbiorowy), o ile spełniają wymogi tego przepisu.
- V2560-25W reżimie specjalnym z art. 93 rekompensata otrzymana w 2025 r. na podstawie porozumienia z poprzednim niemieckim pracodawcą, wynikająca z pracy wykonywanej przed przeniesieniem, nie podlega opodatkowaniu w Hiszpanii ani poborowi zaliczki na podatek, jeżeli nie pochodzi bezpośrednio ani pośrednio z działalności osobistej wykonywanej w Hiszpanii.
- V2467-25Wnioskodawca może w całości wyłączyć z opodatkowania zysk majątkowy (ganancia patrimonial) ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej jego stałe miejsce zamieszkania (vivienda habitual), jeżeli reinwestuje całą uzyskaną kwotę, po odpowiednim pomniejszeniu o niespłacony kapitał kredytu, w inną nieruchomość stanowiącą jego stałe miejsce zamieszkania w ciągu dwóch lat przed sprzedażą lub po niej, przy czym uwzględnia się również nabycie sfinansowane kredytem.
- V2460-25Wnioskodawca będący obywatelem Hiszpanii może wybrać reżim bez wizy do pracy zdalnej, jeżeli istnieje stosunek pracy, praca jest wykonywana wyłącznie za pomocą środków informatycznych, telematycznych i telekomunikacyjnych, nabywa on rezydencję podatkową w Hiszpanii w następstwie przeniesienia i spełnia warunki określone w art. 93 ust. 1 lit. a i c.
- V2456-25Może wybrać reżim, jeżeli nabędzie rezydencję w Hiszpanii w wyniku przeniesienia związanego z rozpoczęciem na początku 2026 r. nowego stosunku pracy z hiszpańską spółką zależną i spełni warunki określone w art. 93 ust. 1 lit. a i c; odpowiedź nie ocenia w sposób szczególny krótkiego stosunku pracy ze stycznia 2025 r. ani funkcji członka organu zarządzającego z delegowanymi uprawnieniami (Consejero Delegado).
- V2454-25Członek organu zarządzającego (administrador) z udziałem 50% w spółce zajmującej się skupem, remontem i sprzedażą nieruchomości może wybrać reżim, jeżeli nabędzie rezydencję w 2026 r. w związku z powołaniem, spółka nie jest spółką majątkową (entidad patrimonial) i spełni warunki określone w art. 93 ust. 1 lit. a i c.
- V2207-25Dla rozliczających się według art. 93 przychody z najmu określa się zgodnie z art. 24 TRLIRNR, w kwocie brutto i bez pomniejszeń; odliczenie wydatków z art. 24 ust. 6 nie ma zastosowania, a obywatelstwo wnioskodawczyni nie ma wpływu.
- V2201-25Opodatkowanie przychodów z najmu ustala się według TRLIRNR i szczególnych zasad art. 93 ust. 2, ale nie stosuje się art. 24 ust. 6 TRLIRNR (zasad odliczania wydatków dla rezydentów innego państwa UE), ponieważ osoba rozliczająca się według reżimu jest rezydentem w Hiszpanii; interpretacja nie rozstrzyga wprost kwestii proporcjonalnego rozliczenia wydatków.
- V2199-25Ulga za prace poprawiające efektywność energetyczną mieszkań, przewidziana w przepisie dodatkowym (disposición adicional) pięćdziesiątym LIRPF, nie ma zastosowania do tego, kto wybrał reżim z art. 93, ponieważ jego zobowiązanie podatkowe określają przepisy TRLIRNR ze szczególnymi zasadami art. 93 ust. 2 LIRPF i art. 114 RIRPF.
- V1971-25W reżimie specjalnym stawka zaliczki na podatek pobieranej przez pracodawcę od dochodów z pracy (rendimientos del trabajo) wynosi 24%, a stawkę 47% stosuje się tylko do nadwyżki ponad 600 000 euro wypłaconej przez tego samego płatnika w roku kalendarzowym; przy 186 430,01 euro otrzymanych do 31 lipca 2025 r. należało stosować stawkę 24%.
- V1970-25Jedyny członek organu zarządzającego (administrador) z pośrednim udziałem 50% (podmiot powiązany) może wybrać reżim, jeżeli przenosi się w następstwie powołania, spółka nie jest spółką majątkową (entidad patrimonial) i spełnia dodatkowo warunki określone w art. 93 ust. 1 lit. a i c LIRPF.
- V1953-25Hiszpan rezydujący za granicą, który przeniesie się do Hiszpanii i będzie nadal pracować zdalnie, wyłącznie za pomocą środków informatycznych, telematycznych i telekomunikacyjnych, dla obecnego pracodawcy, będzie mógł wybrać reżim, jeżeli nabędzie rezydencję podatkową w następstwie przeniesienia i spełni warunki określone w art. 93 ust. 1 lit. a i c LIRPF; jeżeli przyjedzie pod koniec 2025 r., reżim miałby zastosowanie w 2026 r. (pierwszym roku z ponad 183 dniami pobytu) i w pięciu kolejnych okresach podatkowych.
- V1921-25Złożenie przez pomyłkę formularza modelo 100 zamiast formularza modelo 151 nie jest rezygnacją z reżimu; błąd koryguje się, wnioskując o korektę deklaracji za dany okres i składając modelo 151.
- V1919-25Umowa z Niemcami nie ma zastosowania, a wobec braku danych DGT rozważa, że świadczenia z programu nie podlegałyby opodatkowaniu w Hiszpanii jako dochody z pracy (rendimientos del trabajo), jeżeli odpowiadają w całości pracy wykonanej za granicą przed przeniesieniem, albo jako emerytura, jeżeli nie wynikają z zatrudnienia wykonywanego w Hiszpanii ani nie są wypłacane przez osobę rezydującą w Hiszpanii.
- V1892-25Dobrowolne ustanie zatrudnienia, które było powodem przeniesienia, i przejście na funkcję jedynej członkini organu zarządzającego (administrador) bez znaczącego udziału nie oznaczają wykluczenia, jeżeli nadal spełnione są wymogi art. 93; natomiast przychody z działalności gospodarczej poprzez zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii naruszałyby art. 93 ust. 1 lit. c.
- V1857-25Członek organu zarządzającego (administrador) z 80% kapitału będzie mógł wybrać reżim, jeżeli nabędzie rezydencję podatkową w Hiszpanii w 2025 r. w wyniku przeniesienia spowodowanego jego powołaniem, spółka nie jest spółką majątkową (entidad patrimonial) i spełnia warunki określone w art. 93 ust. 1 lit. a i c LIRPF.
- V1852-25Podatnicy objęci reżimem, w tym małżonek wybierający reżim na podstawie ust. 3, mają obowiązek złożyć formularz modelo 151; odpowiedź nie uzależnia tego obowiązku od tego, czy występują przychody.
- V1690-25Wnioskodawczyni może wybrać reżim, jeżeli nabędzie rezydencję podatkową w Hiszpanii w 2025 r. w związku z rozpoczęciem stosunku pracy z hiszpańską fundacją i spełni warunki określone w art. 93 ust. 1 lit. a i c LIRPF; jej pobyt w Hiszpanii w celu studiowania przez ponad 183 dni w 2024 r. oznaczałby rezydencję podatkową w Hiszpanii w tym roku, lecz gdyby była rezydentką podatkową Chile po rozstrzygnięciu konfliktu rezydencji zgodnie z art. 4 ust. 2 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, spełniałaby warunek określony w lit. a.
- V1614-25Związek przyczynowy między przeniesieniem a objęciem funkcji członka organu zarządzającego (administrador) trzeba wykazać, a w analizowanym przypadku pośredniego udziału równego 25% lub wyższego warunek byłby spełniony, gdyby spółka nie była spółką majątkową (entidad patrimonial).
- V1439-25Kto wraca do Hiszpanii w 2025 r. po dziewięciu latach za granicą, by zostać członkiem organu zarządzającego (administrador) dwóch własnych spółek (100% i 51%, obie powiązane), może wybrać reżim, jeżeli przeniesienie jest następstwem powołania, spółki nie są spółkami majątkowymi (entidades patrimoniales) i spełnia warunki określone w art. 93 ust. 1 lit. a i c; jeżeli dodatkowo świadczy usługi inne niż wykonywanie obowiązków związanych z tą funkcją i uzyskuje przychody z działalności gospodarczej poprzez zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii, naruszyłby warunek określony w lit. c.
- V1378-25W reżimie z art. 93 odsetki podlegają skali oszczędnościowej (art. 93 ust. 2 lit. e pkt 2), a dochody z najmu skali ogólnej (art. 93 ust. 2 lit. e pkt 1); art. 93 ust. 2 lit. b nie ogranicza hiszpańskich dochodów do dochodów z pracy (rendimientos del trabajo) i nie ma zastosowania art. 24 ust. 6 TRLIRNR.
- V1372-25Przypisanie dochodów z brytyjskiej spółki typu LLP uznanej za podmiot transparentny (entidad en atribución de rentas), który nie prowadzi działalności ani nie ma obecności w Hiszpanii, nie powoduje, że wspólnik uzyskuje dochody poprzez zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii, więc nie narusza on art. 93 ust. 1 lit. c i nie traci reżimu.
- V1274-25Z wyjątkiem przypadków z art. 93 ust. 1 lit. b pkt 3 i 4 (działalność przedsiębiorcza; usługi dla startupów (empresa emergente) w rozumieniu ustawy 28/2022 lub działalność badawczo-rozwojowa i innowacyjna (I+D+i)) uzyskiwanie przychodów z działalności gospodarczej poprzez zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii pociąga za sobą wykluczenie z reżimu w tym samym okresie podatkowym; limit podstaw opodatkowania (base liquidable) z art. 93 ust. 3 lit. d ma zastosowanie, jeżeli wybrano drogę z ust. 3 (małżonek lub dzieci).
- V1209-25Członek organu zarządzającego (administrador), którego udział wydaje się równy 25% lub wyższy, spełnia wymóg związku przyczynowego, jeżeli przenosi się z powodu powołania, a spółka nie jest spółką majątkową (entidad patrimonial), natomiast gdyby świadczył usługi inne niż wykonywanie funkcji związanych z tym stanowiskiem, prowadzące do przychodów z działalności gospodarczej poprzez zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii, naruszyłby art. 93 ust. 1 lit. c.
- V1208-25Zakończenie zatrudnienia, które było powodem przeniesienia, i przejście na funkcję członka organu zarządzającego (administrador) innej hiszpańskiej spółki, przy kilkudniowym nakładaniu się stosunków i późniejszym wpisie do rejestru, nie oznacza wykluczenia, o ile spełnione są wymogi art. 93.
- V1207-25Funkcje właściwe dla członka organu zarządzającego (administrador) przynoszą dochody z pracy (rendimientos del trabajo), a usługi zawodowe wspólnika stanowiące przedmiot działalności spółki mogą przynosić dochody z działalności zawodowej przy spełnieniu warunku przynależności do hiszpańskiego systemu zabezpieczenia społecznego, natomiast zmiana stosunku nie wyklucza z reżimu, jeżeli spełnione są jego wymogi, choć uzyskiwanie dochodów z działalności gospodarczej poprzez zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii naruszałoby art. 93 ust. 1 lit. c.
- V1115-25Brytyjczyk z wizą do pracy zdalnej, który pracuje na odległość dla brytyjskiej spółki będącej jego pracodawcą i posiada 20% jej kapitału, będzie mógł wybrać reżim, jeżeli istnieje stosunek pracy i spełnia wymogi art. 93 ust. 1 lit. a i c; DGT nie wymienia udziału jako przeszkody.
- V1112-25Premia z 2023 r. wypłacona w 2024 r. za pracę wcześniejszą niż przeniesienie nie podlega opodatkowaniu w Hiszpanii, jeżeli nie pochodzi bezpośrednio ani pośrednio z działalności osobistej wykonywanej na terytorium Hiszpanii, a wydatki, do których odsyła art. 24 ust. 6 TRLIRNR, nie podlegają odliczeniu.
- V1102-25DGT nie formułuje wyraźnego wniosku co do sprawy; przypomina, że późniejsze naruszenie warunku wyklucza z reżimu (art. 118 ust. 1 RIRPF) i przywołuje doktrynę z V2652-17, według której krótki okres bezrobocia niezależny od woli podatnika, po którym następuje nowy stosunek pracy spełniający art. 93, nie jest sprzeczny z celem reżimu.
- V1068-25Przeniesienie musi być następstwem objęcia funkcji członka organu zarządzającego (administrador), co jest kwestią faktyczną ocenianą przez organy administracji podatkowej i kontroli, a dla spółki holdingowej z jedynym wspólnikiem DGT powtarza, że reżim mógłby mieć zastosowanie, jeżeli spółka nie jest spółką majątkową (entidad patrimonial).
- V0986-25Dopóki żyje założyciel trustu i nie następuje przekazanie jego majątku powodujące przeniesienie własności, beneficjentka nie uwzględnia tych składników majątku w podatku majątkowym ani w ITSGF, a po jego śmierci rozlicza nabyte składniki majątku w podatku od spadków i darowizn (ISD) przy nieograniczonym obowiązku podatkowym, według przepisów wspólnoty autonomicznej, w której znajduje się największa wartość majątku spadkowego położonego w Hiszpanii, albo, jeżeli nie ma tu takiego majątku, wspólnoty autonomicznej jej zamieszkania.
- V0923-25Szwedzki nierezydent powołany na członka organu zarządzającego (administrador) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z udziałem 12% może wybrać reżim, jeżeli przeniesienie następuje z powodu tego powołania (związek przyczynowy, kwestia dowodowa) i spełnia wymogi art. 93 ust. 1 lit. a i c; na drugie pytanie (stosunek pracy) nie udzielono odpowiedzi.
- V0700-25Jedyny członek organu zarządzającego (administrador) z udziałem wynoszącym 95% kapitału będzie mógł wybrać reżim, jeżeli nabył rezydencję podatkową w Hiszpanii w 2024 r. w wyniku przeniesienia się spowodowanego jego powołaniem, wykaże ten związek przyczynowy, spółka nie jest spółką majątkową (entidad patrimonial) i spełnia wymogi art. 93 ust. 1 lit. a i c LIRPF.
- V0473-25Wnioskodawca, który nie nawiąże nowego stosunku pracy ani nie obejmie funkcji członka organu zarządzającego (administrador), zostaje wykluczony z reżimu ze skutkiem w okresie podatkowym, w którym dochodzi do naruszenia warunku, natomiast DGT dopuszcza krótki okres nieaktywności po ustaniu stosunku pracy z przyczyn niezależnych od woli podatnika, po którym następuje nowa relacja spełniająca wymogi art. 93.
- V0425-25Akcje RSU nabyte po przeniesieniu się do Hiszpanii, wynagradzające w całości wcześniejszą pracę, podlegają opodatkowaniu w Hiszpanii tylko wtedy, gdy pochodzą bezpośrednio lub pośrednio z działalności osobistej wykonywanej na terytorium Hiszpanii.
- V0347-25Jeżeli przeniesienie się do Hiszpanii następuje w związku z rozpoczęciem stosunku pracy u hiszpańskiego pracodawcy, spełniony jest warunek z art. 93 ust. 1 lit. b pkt 1 LIRPF; wybór reżimu jest możliwy, jeżeli dodatkowo nabyta zostanie rezydencja podatkowa w 2025 r. i spełnione będą wymogi art. 93 ust. 1 lit. a i c LIRPF.
- V0128-25Ustanie stosunku pracy i 24 miesiące nieaktywności zawodowej objęte umową o zakazie konkurencji prowadzą do wykluczenia z reżimu; jeżeli w tym okresie zostanie nawiązany nowy stosunek pracy albo objęta funkcja członka organu zarządzającego (administrador) i zostaną spełnione wymogi art. 93, wykluczenie nie następuje; zysk majątkowy (ganancia patrimonial) z wniesienia akcji i ich sprzedaży nie podlega opodatkowaniu, ponieważ nie wchodzi w zakres art. 13 ust. 1 lit. i TRLIRNR.
- V2547-24Kto rozlicza się według reżimu z art. 93, nie może zastosować zwolnienia z art. 7 lit. p LIRPF za pracę wykonywaną za granicą, ponieważ art. 93 ust. 2 lit. a wyłącza stosowanie art. 14 TRLIRNR, a wszystkie jego dochody z pracy (rendimientos del trabajo) w czasie stosowania reżimu uważa się za uzyskane w Hiszpanii zgodnie z art. 93 ust. 2 lit. b LIRPF.
- V2477-24Kto przenosi się, by zarejestrować działalność na własny rachunek i prowadzić działalność gospodarczą, może wybrać reżim tylko w przypadkach określonych w art. 93 ust. 1 lit. b pkt 3 (działalność przedsiębiorcza) i pkt 4 (wysoko wykwalifikowany specjalista); poza nimi nie jest to możliwe.
- V2345-24Osoba objęta art. 93, która otrzymuje darowiznę, podlega podatkowi od spadków i darowizn (ISD) w ramach nieograniczonego obowiązku podatkowego od wszystkich otrzymanych dóbr, niezależnie od miejsca ich położenia. Stosuje się do niej przepisy wspólnoty autonomicznej, w której przebywała najwięcej dni w ciągu pięciu lat poprzedzających powstanie obowiązku podatkowego, i składa ona odpowiednie rozliczenie podatku w organach podatkowych tej wspólnoty.
- V2335-24Założyciel startupu, który przenosi się jako wynagradzany członek organu zarządzającego (administrador) hiszpańskiej spółki zależnej, a jego udział w tej spółce powoduje powiązanie, może wybrać reżim na podstawie pełnienia tej funkcji (art. 93 ust. 1 lit. b pkt 2), jeżeli istnieje związek przyczynowy między przeniesieniem a powołaniem, spółka nie jest spółką majątkową (entidad patrimonial), założyciel nabywa rezydencję w 2025 r. i spełnia warunki określone w art. 93 ust. 1 lit. a i c; DGT nie wypowiada się o przyszłym certyfikacie potwierdzającym status startupu (empresa emergente) w rozumieniu ustawy 28/2022 ani o partnerce i dzieciach.
- V2248-24Przejście na działalność na własny rachunek polegającą na tworzeniu oprogramowania prowadziłoby do wykluczenia z reżimu ze skutkiem w okresie podatkowym, w którym doszło do naruszenia warunków, jeżeli działalność generuje przychody poprzez zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii i nie mieści się w przypadkach określonych w art. 93 ust. 1 lit. b pkt 3 lub 4 LIRPF, natomiast dobrowolne zakończenie zatrudnienia z powodu późniejszych okoliczności i podjęcie pracy w innym hiszpańskim podmiocie, niepowiązanym z poprzednim pracodawcą, nie stanowi przyczyny wykluczenia.
- V1582-24Jeżeli główna podatniczka była już członkinią organu zarządzającego (administrador) od utworzenia spółki (listopad 2022 r.), nie ma związku przyczynowego między jej przeniesieniem a funkcją i nie może wybrać reżimu; w konsekwencji jej małżonek również nie może zostać objęty reżimem na podstawie art. 93 ust. 3. Na trzecie pytanie nie udzielono odpowiedzi.
- V1388-24Wypowiedzenie z przyczyn obiektywnych ze skutkiem na 16 czerwca 2023 r., z sześciomiesięczną umową o zakazie konkurencji i aktywnym poszukiwaniem zatrudnienia, po którym w lutym 2024 r. następuje nowy stosunek pracy z hiszpańskim przedsiębiorstwem, nie powoduje wykluczenia z reżimu.
- V0971-24Wnioskodawca będzie mógł wybrać reżim na podstawie powołania na członka organu zarządzającego (administrador), jeżeli nabędzie rezydencję podatkową w wyniku tego przeniesienia się i spełni wymogi art. 93 ust. 1 lit. a i c, przy czym dla spółki holdingowej musi dodatkowo wykazać, że nie jest ona spółką majątkową (entidad patrimonial) według art. 5 ust. 2 LIS i według struktury jej bilansu.
- V0376-24Zyski majątkowe (ganancias patrimoniales) ze zbycia lub wymiany kryptowalut przechowywanych przez platformę z Cypru niemającą zakładu w Hiszpanii nie są uwzględniane w formularzu modelo 151, natomiast zyski majątkowe ze zbycia akcji uważa się za uzyskane w Hiszpanii tylko wtedy, gdy pochodzą z papierów wartościowych emitowanych przez podmioty rezydujące w Hiszpanii.
- V3256-23Wybór reżimu przez członków rodziny na podstawie art. 93 ust. 3 jest możliwy tylko wtedy, gdy pierwszy okres stosowania reżimu głównego podatnika przypada na 2023 r. lub później; ponieważ reżim małżonka rozpoczął się w 2018 r., wnioskodawczyni (której własny reżim kończył się w 2022 r.) nie może stosować go w 2023 r. jako członek rodziny.
- V2737-23Zgodnie z przywołaną interpretacją V1053-17 dobrowolne zakończenie stosunku pracy, który był powodem przeniesienia, w celu rozpoczęcia nowego stosunku pracy z inną spółką będącą rezydentem Hiszpanii nie powoduje wykluczenia z reżimu, o ile taki nowy stosunek pracy istnieje; w tej sprawie nowy pracodawca był pośrednio kontrolowany przez matkę wnioskodawcy.
- V2126-23Kto rozlicza się według art. 93, nie może zastosować pomniejszenia podstawy opodatkowania z tytułu wpłat do systemów dodatkowego zabezpieczenia społecznego (sistemas de previsión social), przewidzianego w art. 51 LIRPF; DGT stwierdza to dla 2022 r. i dodaje, że zasada ta obowiązuje również od 1 stycznia 2023 r. po zmianie przepisów.
- V1946-23Jeżeli przejście na emeryturę oznacza ustanie stosunku pracy, który był powodem przeniesienia, bez rozpoczęcia nowego stosunku spełniającego wymogi art. 93, podatnik zostaje wykluczony z reżimu ze skutkiem w okresie podatkowym, w którym doszło do naruszenia warunków (w tej sprawie w 2023 r.). Odpowiedź przytacza art. 118 RIRPF w brzmieniu sprzed rozporządzenia królewskiego 1008/2023; pozostałe kwestie (wypłata z programu emerytalnego i z unit linked) nie dotyczą reżimu.
- V1662-23Dla osoby objętej art. 93 zyski majątkowe (ganancias patrimoniales) ze sprzedaży lub zamiany kryptowalut uważa się za uzyskane w Hiszpanii (art. 13 ust. 1 lit. i pkt 2 TRLIRNR) i podlegają one skali z art. 93 ust. 2 lit. e pkt 2 LIRPF, gdy klucze prywatne przechowuje sam podatnik albo podmiot rezydujący w Hiszpanii lub zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii; jeżeli przechowuje je podmiot bez rezydencji podatkowej i bez zakładu w Hiszpanii, nie wchodzą one do podstawy opodatkowania w ramach reżimu. DGT wychodzi z założenia, że wnioskodawca spełnia warunki reżimu i że kryptoaktywa są kryptowalutami.
- V0698-23Pytanie o rezydencję za 2021 r. zostaje uznane za niedopuszczalne, ponieważ zadano je po terminie; co do reżimu, przy zastosowaniu brzmienia z 2015 r. (dziesięć okresów wcześniejszego braku rezydencji podatkowej) Hiszpan wracający z umową o pracę w Hiszpanii mógłby wybrać reżim, jednak bycie rezydentem podatkowym w Hiszpanii w 2021 r. (ponad 183 dni z powodu pracy zdalnej w czasie pandemii) uniemożliwiłoby mu wybór; spór o rezydencję ze Stanami Zjednoczonymi rozstrzygnąłby art. 4 ust. 2 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
- V0424-23Osoba objęta art. 93 podlega w ramach ograniczonego obowiązku podatkowego nie tylko podatkowi majątkowemu, lecz także tymczasowemu podatkowi solidarnościowemu od największych fortun (ITSGF) przez cały czas stosowania reżimu, ponieważ ustawa o ITSGF odsyła w kwestii podatnika do ustawy o podatku majątkowym „w tych samych warunkach”.
- V0420-23Osoba objęta reżimem z art. 93 podlega podatkowi majątkowemu, a także ITSGF w ramach ograniczonego obowiązku podatkowego przez cały czas obowiązywania reżimu, ponieważ ustawa o ITSGF odsyła w kwestii podatnika do ustawy o podatku majątkowym „w tych samych warunkach”; przy ograniczonym obowiązku podatkowym opodatkowaniu podlegają wyłącznie składniki majątku położone w Hiszpanii oraz prawa, które mogą być wykonywane lub mają być zrealizowane w Hiszpanii.
- V1313-22Szwed przenoszący się, by zostać członkiem organu zarządzającego (administrador) nowo utworzonej spółki, z udziałem nieosiągającym 25%, może wybrać reżim, o ile przeniesienie jest następstwem powołania (kwestia faktyczna dowodzona przed kontrolą podatkową) i spełnia wymogi art. 93 ust. 1 lit. a i c. Ta interpretacja pochodzi z 2022 r., przy dawnym brzmieniu wymagającym dziesięciu lat bez rezydencji, i nie jest interpretacją dotyczącą spółki nieruchomościowej z jedynym wspólnikiem, czyli V1313-26.
- V2201-19Przybywszy w listopadzie 2017 r. z zaświadczeniem AEAT na lata od 2018 do 2023, wnioskodawca nie był rezydentem w 2018 r. (ponad 183 dni poza Hiszpanią); reżim nie ma do niego zastosowania, nie przesuwa się na 2019 r. z powodu przekroczenia 183 dni w tym roku i mógłby wybrać reżim ponownie dopiero wraz z nowym przeniesieniem do Hiszpanii z powodu jednej z okoliczności określonych w art. 93 ust. 1 lit. b LIRPF, przy spełnieniu warunków określonych w lit. a i c. Odpowiedź udzielona jest według brzmienia z 2015 r. (dziesięć okresów wcześniejszego braku rezydencji).
- V0321-17W sprawie rozstrzygniętej w 2017 r. jedyny wspólnik i członek organu zarządzającego (administrador) nie pozostaje ze swoją spółką w stosunku pracy ani nie spełnia warunków wyboru reżimu jako członek organu zarządzającego, więc nie może wybrać reżimu, a to, że funkcja jest nieodpłatna, pozostaje bez znaczenia.
- V1405-14Według brzmienia sprzed 2015 r. otrzymywanie zwolnionych z podatku dochodów z pracy (rendimientos del trabajo) wynikających ze stosunku pracy naruszało dawny warunek z art. 93 lit. e i wykluczało z reżimu. Ten dawny warunek nie obowiązuje już w obecnym brzmieniu przepisów. To, że zgłoszenie do hiszpańskiego systemu zabezpieczenia społecznego (alta en la Seguridad Social) z 30 grudnia 2010 r. dawało prawo wyboru reżimu na okres od 2011 do 2016 r., jest faktem z pisma, a nie czymś, co analizuje DGT. Doktryna historyczna.
- V3235-13Wnioskodawczyni mogłaby stosować reżim od 2015 r. i przez pięć kolejnych okresów podatkowych, jeżeli była nierezydentką w Hiszpanii od 2005 do 2014 r., nabywa rezydencję podatkową w 2015 r. przy pobycie przekraczającym 183 dni i spełnia pozostałe wymagane warunki.
- V1422-09Zgodnie z przepisami historycznymi przywołanymi w tej interpretacji (art. 9 ust. 5 TRLIRPF) podatnik mógł stosować reżim w 2007 r. i przez pięć kolejnych okresów podatkowych, jeżeli nie był rezydentem podatkowym w Hiszpanii w latach 1997-2006 i spełniał wymogi art. 111 lit. od b do e RIRPF. W tej sprawie nabycie rezydencji podatkowej w 2007 r. uzależniono od pobytu w Hiszpanii przekraczającego 183 dni w tym roku po przeniesieniu. Fakty nie wskazują daty przyjazdu. Doktryna historyczna.