Ustawa Beckhama dla pracowników z umową albo z listem o oddelegowaniu

Podpisaną ofertę mają już Państwo w ręku. Zatrudnia Państwa hiszpańska firma albo dotychczasowy pracodawca wysyła do Hiszpanii z listem. To najjaśniejsza droga do ustawy Beckhama.

Jasna nie znaczy automatyczna. Muszą Państwo umieć wykazać, że przyjechali Państwo właśnie z powodu tej umowy.

Krótka odpowiedź

Tak, mogą Państwo skorzystać z reżimu, jeżeli przyjeżdżają Państwo do Hiszpanii w następstwie umowy o pracę (art. 93 ust. 1 lit. b pkt 1 hiszpańskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (LIRPF)). Ustawa uznaje ten warunek za spełniony w dwóch przypadkach, którymi zajmuje się ten przewodnik. Gdy nawiązują Państwo z pracodawcą w Hiszpanii zwykły albo szczególny stosunek pracy albo stosunek zatrudnienia podlegający odrębnemu statusowi ustawowemu (relación estatutaria). I gdy Państwa pracodawca nakazuje przeniesienie się do Hiszpanii (desplazamiento) i istnieje dotyczący Państwa list o oddelegowaniu (carta de desplazamiento).

Poza tym muszą Państwo nabyć rezydencję podatkową w Hiszpanii z powodu tego przeniesienia, nie być rezydentami w żadnym z pięciu okresów podatkowych poprzedzających rok przeniesienia i nie uzyskiwać dochodów poprzez zakład (establecimiento permanente) w Hiszpanii (art. 93 ust. 1, lit. a i c). A przeniesienie musi nastąpić w pierwszym roku stosowania reżimu albo w roku poprzednim (art. 93 ust. 1 lit. b). Wyjaśniamy to w warunkach ustawy Beckhama.

Trzeci przypadek z tego samego numeru, praca na odległość, ma własny przewodnik o pracy zdalnej.

Czego wymaga ustawa

Umowa z pracodawcą w Hiszpanii

Warunek jest spełniony, gdy z pracodawcą w Hiszpanii nawiązywany jest zwykły albo szczególny stosunek pracy albo stosunek zatrudnienia podlegający odrębnemu statusowi ustawowemu.

Poza zakresem pozostaje jeden jedyny szczególny stosunek pracy, stosunek zawodowych sportowców z rozporządzenia królewskiego (Real Decreto) 1006/1985. Każdy inny, zwykły albo szczególny, wystarcza.

Przeniesienie na polecenie pracodawcy

Warunek jest spełniony również wtedy, gdy przeniesienie następuje na polecenie pracodawcy i istnieje wystawiony przez niego list o oddelegowaniu.

W odróżnieniu od poprzedniego przypadku tekst nie mówi tutaj o pracodawcy w Hiszpanii. Mówi o poleceniu i o liście. Rozporządzenie wymaga ponadto dokumentu pracodawcy z datą rozpoczęcia działalności (fecha de inicio de la actividad) figurującą w zgłoszeniu do hiszpańskiego ubezpieczenia społecznego (alta en la Seguridad Social) albo w dokumentacji pozwalającej zachować ubezpieczenie społeczne kraju pochodzenia, z miejscem pracy i jego adresem oraz z czasem trwania polecenia oddelegowania (art. 119 ust. 2 lit. b hiszpańskiego rozporządzenia wykonawczego do ustawy o IRPF (RIRPF)).

Co powiedział fiskus

Związek przyczynowy, zawsze

Hiszpańska Dyrekcja Generalna ds. Podatków (DGT) powtarza tę samą formułę. Wymagany jest „związek przyczynowy między przeniesieniem się do Hiszpanii a rozpoczęciem stosunku pracy” (V0347-25). I dodaje, że istnienie stosunku pracy to kwestia wykraczająca poza jej kompetencje.

Szwedka zatrudniona przez hiszpańską filię szwedzkiej grupy jako Country Manager przeniosła się w styczniu 2025 r. Mogła zgłosić wybór reżimu, jeżeli nabywała rezydencję w 2025 r. z powodu tej umowy i spełniała lit. a i c (V0347-25).

Kiedy między przyjazdem a umową mija dużo czasu

Szwed przeniósł się do Hiszpanii z rodziną w październiku 2025 r. na stanowisko, które zależało od zakupu firmy. Z zakupu nic nie wyszło. W kwietniu 2026 r. utworzono inną spółkę, a zgłoszenie do ubezpieczenia społecznego było planowane na maj 2026 r. (V5319-26).

DGT nie odpowiedziała ani tak, ani nie. Ostrzegła, że „upływ przedłużonego okresu czasu między oboma momentami (przeniesieniem a rozpoczęciem stosunku pracy) może być poszlaką, obok innych czynników do rozważenia, że wspomniany związek przyczynowy nie istnieje”. I że ten związek przyczynowy to kwestia faktyczna, którą oceniają administracja i kontrola podatkowa.

Jeśli przyjadą Państwo przed rozpoczęciem pracy, od początku proszę zachować to, co pokazuje, że przyjeżdżają Państwo z powodu tej umowy. Ofertę, korespondencję i daty.

Posiadanie akcji firmy nie zamyka Państwu drzwi

Szwedzki współzałożyciel, z pośrednim udziałem niższym niż 25% i ze zwykłą umową o pracę ze swoją hiszpańską spółką, mógł zgłosić wybór reżimu, jeżeli nawiązywał stosunek pracy w warunkach związku przyczynowego i spełniał lit. a i c. Odpowiedź nie wymienia udziału jako przeszkody (V0578-26).

To samo w przypadku Brytyjczyka z pośrednim udziałem niższym niż 15% w filii, która go zatrudniała (V0475-26).

Chodzi o te dwa przypadki, z tymi procentami. Jeżeli kontrolują Państwo spółkę, która Państwa zatrudnia, warto wcześniej zajrzeć do przewodnika o członku zarządu, w którym opisujemy przypadek jedynego wspólnika z faktyczną kontrolą.

Krótka umowa, która się rozpadła

Portugalczyk rezydujący we Francji podpisał w styczniu 2025 r. umowę z hiszpańską filią i został zgłoszony do ubezpieczenia społecznego. 31 stycznia grupa zakomunikowała mu powrót do Francji ze skutkiem od 1 lutego. Na początku 2026 r. planowane było nowe przeniesienie z inną umową (V2456-25).

DGT odpowiedziała, że mógł zgłosić wybór reżimu, jeżeli nabywał rezydencję z powodu przeniesienia spowodowanego nową umową z 2026 r. i spełniał lit. a i c. Odpowiedź nie oceniła szczegółowo nieudanej umowy ze stycznia 2025 r.

Poprzedni pobyt, który czyni rezydentem

Podatniczka z podwójnym obywatelstwem, chilijskim i hiszpańskim, spędziła w 2024 r. w Hiszpanii ponad 183 dni, studiując na studiach magisterskich. W 2025 r. miała wrócić z umową od hiszpańskiej fundacji (V1690-25).

Umowa się nadawała. Problem stanowiła lit. a. Ten pobyt uczyniłby ją rezydentką w 2024 r., chyba że konwencja z Chile uznawałaby ją za rezydentkę w Chile.

Po wejściu do reżimu

Państwa wynagrodzenie

Państwa firma pobiera od Państwa zaliczkę 24%, a 47% od tego, co przekroczy 600 000 euro wypłaconych przez nią w danym roku (art. 93 ust. 2 lit. f LIRPF). Limit obowiązuje dla każdego płatnika z osobna (V0466-26). Jeżeli pobierają od Państwa 47% bez przekroczenia tej kwoty, został on naliczony błędnie (V1971-25).

Firma ujmuje Państwa w formularzu modelo 296, a nie w 190 (V0455-26).

Świadczenia w naturze z art. 42 ust. 3 LIRPF, takie jak wyżywienie, żłobek, ubezpieczenie zdrowotne albo transport zbiorowy, pozostają zwolnione, jeżeli spełniają przewidziane dla nich warunki (V2574-25).

Praca sprzed przyjazdu

Wszystkie dochody z pracy uzyskane w okresie obowiązywania reżimu uznaje się za uzyskane w Hiszpanii, także dochody za dni przepracowane za granicą (art. 93 ust. 2 lit. b). Nie mogą Państwo zastosować zwolnienia dla pracy wykonywanej za granicą z art. 7 lit. p LIRPF (V2547-24).

Co innego wynagrodzenie otrzymywane po przyjeździe za pracę wykonaną przed przeniesieniem. Nie uznaje się go za uzyskane w okresie reżimu (art. 114 ust. 2 lit. a RIRPF), i może podlegać opodatkowaniu, jeżeli ustawa o podatku od nierezydentów (TRLIRNR) uznaje je za uzyskane w Hiszpanii (art. 13 ust. 1 lit. c TRLIRNR). W czterech sprawach, które widziała DGT, wniosek brzmiał, że nie podlegają opodatkowaniu w takiej mierze, w jakiej nie pochodziły z osobistej działalności prowadzonej w Hiszpanii. Tymi sprawami są premia z poprzedniego roku (V1112-25), akcje RSU (V0425-25), pakt o zakazie konkurencji (V2560-25) i carried interest (V5374-26).

Proszę zachować dokumentację pozwalającą datować tę wcześniejszą pracę. To Państwa dowód.

Gdzie reżim przepada

Podatnikowi, który miał zakończyć swoją umowę, nie podejmując nowego zatrudnienia ani nie obejmując funkcji członka organu zarządzającego (administrador), DGT odpowiedziała, że narusza art. 93 ust. 1 lit. b i podlega wykluczeniu (V0473-25), ze skutkiem w tym samym roku (art. 118 ust. 1 RIRPF). Zanim zrobią Państwo ten krok, proszę sprawdzić, czy jakaś inna działalność pozwoli dalej korzystać z reżimu. Nadaje się tylko taka, która mieści się w art. 93 ust. 1 lit. b i spełnia wszystkie jego warunki, na przykład nowe zatrudnienie, funkcja członka organu zarządzającego albo, na własnych warunkach, działalności z pkt 3 i 4. Nie wystarczy podjąć dowolnej działalności na własny rachunek (art. 113 ust. 2 RIRPF).

Zmiana firmy nie prowadzi do wykluczenia, jeżeli nowy stosunek pracy istnieje (V2737-23). Dodanie drugiego zatrudnienia na część etatu również nie (V5132-26).

Uzyskiwanie dochodów z działalności gospodarczej poprzez zakład w Hiszpanii, poza pkt 3 i 4 art. 93 ust. 1 lit. b, rzeczywiście wyprowadza Państwa z reżimu (V1274-25). W razie wykluczenia zawiadamia się o tym formularzem modelo 149 w terminie miesiąca od naruszenia i nie można już ponownie zgłosić wyboru reżimu (art. 118 ust. 2 i 118 ust. 5 RIRPF). Cała reszta znajduje się w przewodniku o wykluczeniu.

Kiedy nie opłaca się wybrać

Są trzy powody, żeby porównać przed zgłoszeniem wyboru. 24% stosuje się od pełnej kwoty, bez odejmowania składek na ubezpieczenie społeczne (V1112-25), co waży mocniej przy skromnym wynagrodzeniu. Dochody z pracy wykonywanej za granicą uznaje się za uzyskane w Hiszpanii (V2547-24). A najem w Hiszpanii opodatkowuje się od całości, bez kosztów (art. 24 ust. 1 TRLIRNR i V1112-25, o art. 24 ust. 6). Żaden nie przesądza sam. Przesądza rachunek, a robimy go w przewodniku o tym, kiedy nie opłaca się ustawa Beckhama.

Kalkulator ustawy Beckhama porównuje Państwa wynagrodzenie netto i podatek z wynikiem według ogólnych zasad IRPF w Państwa wspólnocie autonomicznej.

Co złożyć i kiedy

Wybór reżimu zgłasza się formularzem modelo 149 w terminie nie dłuższym niż sześć miesięcy od daty rozpoczęcia działalności figurującej w zgłoszeniu do hiszpańskiego ubezpieczenia społecznego, w dokumentacji pozwalającej zachować ubezpieczenie społeczne kraju pochodzenia albo, gdy zgłoszenie nie jest obowiązkowe, w dokumencie potwierdzającym datę rozpoczęcia działalności (art. 116 ust. 1 lit. a RIRPF).

Przy umowie z pracodawcą w Hiszpanii załącza się dokument pracodawcy potwierdzający stosunek pracy, z datą rozpoczęcia działalności figurującą w zgłoszeniu, miejscem pracy i jego adresem oraz czasem trwania umowy (art. 119 ust. 2 lit. a RIRPF).

Przy przeniesieniu na polecenie pracodawcy kopię listu o oddelegowaniu i dokument pracodawcy z art. 119 ust. 2 lit. b, który widzieliśmy wyżej.

W obu przypadkach także potwierdzenie zgłoszenia do ubezpieczenia społecznego, dokumentacji zachowującej ubezpieczenie kraju pochodzenia albo, gdy zgłoszenie nie jest obowiązkowe, dokument potwierdzający datę rozpoczęcia działalności i, jeśli go potrzebują Państwo, zezwolenie na pobyt (art. 119 ust. 2).

Jedna przeszkoda, którą warto sprawdzić wcześniej. Nie może wybrać reżimu osoba, która skorzystała ze szczególnej procedury ustalania zaliczek na podatek od dochodów z pracy (rendimientos del trabajo) z art. 89 lit. B rozporządzenia (art. 116 ust. 3 RIRPF). Nie odnosi się to do zwykłego przekazywania danych płatnikowi. Terminy, drugi semestr i zaświadczenie, w przewodniku o formularzu modelo 149.

Przed podpisaniem umowy

Sprawdzimy Państwa sprawę przed przeprowadzką. Daty przyjazdu i zgłoszenia, związek przyczynowy, dokumenty pracodawcy i rok, w którym muszą Państwo być rezydentami. Na piśmie.

Sprawdzimy Państwa sprawę →